Основные направления совершенствования налогообложения сельскохо- зяйственных товаропроизводителей

 
 

     Таблица 2.5– Доходы и расходы СПК «Восход» за 2008 год. 

 
 
 
 

 

      Таблица 2.6– Доходы и расходы СПК «Восход» за 2009 год.

 
 

     Из  таблиц 2.4, 2.5, 2.6 видно, за три года в бюджет было уплачено 944565 рублей. Отчисления по ЕСХН в2008 году уменьшились на 75% по сравнению с 2007 годом, а 2009 году увеличились на 40% по сравнению с 2008 годом.

 

      2.3 Оценка налогообложения  сельскохозяйственного  товаропроизводителя (на примере СПК «Восход»). 

     Единый  сельскохозяйственный налог заменяет собой уплату четырех налогов.

     Первый  заменяемый налог – налог на прибыль. Сельскохозяйственные товаропроизводители, не перешедшие на специальный режим налогообложения, до 2006 года освобождены от уплаты налога на прибыль от сельскохозяйственной деятельности (налогообложению подлежит прибыль от прочей деятельности).

     Второй  заменяемый налог – налог на имущество.

     Третий  заменяемый налог – единый социальный налог. На него приходится наибольшая экономия при переходе на уплату ЕСХН, поскольку при существующем режиме налогообложения это составляет 26,1 % от фонда заработной платы, а при переходе на уплату ЕСХН – 10,3 % (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование).

     Четвертый заменяемый налог – НДС. При переходе на специальный режим налогообложения прекращаются обязательства по уплате НДС.

     СПК «Восход» за три года уплатило единого сельскохозяйственного налога на сумму 944564,62 рубля. 

     Таблица 2.7 – Уплата единого сельскохозяйственного  налога СПК «Восход» в разрезе по годам.

 

     Рассмотрим  тот же самый СПК «Восход» если бы он не перешел на уплату единого сельскохозяйственного налога (таблица 2.8). 

     Таблица 2.8 – Уплата налогов СПК «Восход» без перехода на ЕСХН.

 

     Из  таблицы 2.8 видно, что СПК «Восход» без перехода на единый сельскохозяйственный налог уплатило бы  26573507 рублей за три года, а при едином сельскохозяйственном налоге СПК «Восход» уплатило 944565 рублей за три года.

     Из  этого вытекают положительные моменты:

     – сокращается количество начисляемых и уплачиваемых налогов;

     – сокращается сумма уплачиваемых налогов для слабых и средних  хозяйств;

     – оптимизируются сроки уплаты налога (учитывая то, что первое полугодие является затратным, т.е. ЕСХН будет уплачиваться раз в год);

     – упрощается ведение бухгалтерского учета

     – добровольность выбора режима налогообложения.

 

      3. Основные направления  совершенствования  налогообложения  сельскохозяйственных товаропроизводителей 

     3.1 Законодательные  изменения в части налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей 

     Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) устанавливается гл. 26.1 НК РФ с 1 января 2004 г. глава действует в редакции Федерального закона от 11 ноября 2003 г. № 147-ФЗ «О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации».

     В июне 2005 года были приняты федеральные  законы, которые внесли  изменения  в главу 26.1 «Единый сельскохозяйственный налог» Налогового Кодекса Российской Федерации. С 1 января 2006 года расширится список организаций, которые могут перейти на уплату ЕСХН. Это связано с изменениями, внесенными Законом от 29.06.2005 N 68-ФЗ. Так, платить единый сельхозналог вправе будут градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные предприятия (п. 1 ст. 346.2 НК РФ). Напомним, что к таковым относятся организации, отвечающие критериям пункта 7 статьи 333.3 Налогового кодекса. То есть те, которые по состоянию на 1 января 2002 года фактически осуществляют свою деятельность не менее пяти лет и используют рыбопромысловые суда, принадлежащие им на праве собственности. Кроме того, средняя численность работников такой организации (с учетом членов их семей) должна составлять не менее половины населения соответствующего населенного пункта. Помимо соблюдения этих условий необходимо также, чтобы объем реализации выловленной продукции у подобных предприятий составлял в стоимостном выражении более 70 процентов от общего объема реализуемой продукции. Еще одно существенное изменение, внесенное в пункт 1 статьи 346.2 Налогового кодекса, позволит сельскохозяйственным товаропроизводителям проводить первичную и промышленную переработку своей продукции с использованием не только собственных, но и арендованных основных средств. Таким образом, законодатели дают возможность сельхозпроизводителям наращивать производство, не теряя при этом возможности платить ЕСХН. Условия перехода на сельскохозяйственный спецрежим также претерпели изменения. Сам критерий остался прежним - доля дохода от продажи произведенной продукции и (или) выращенной рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, должна составлять не менее 70 процентов. Но, если ранее такая доля определялась по итогам работы организации за 9 месяцев года подачи заявления о переходе на уплату ЕСХН, с 1 января 2006 года ее нужно будет считать по итогам прошлого календарного года. Несколько расширен перечень расходов, которые уменьшают налогооблагаемую базу по единому сельхозналогу. Так, его пополнили расходы на обучение специалистов необходимого фирме (предпринимателю) профиля в вузах и учреждениях среднего профобразования. Однако учесть такие издержки при расчете налога можно только в том случае, если с будущим специалистом заключен договор (контракт) на обучение, согласно которому он отработает по данной специальности в этой организации (у этого предпринимателя) не менее трех лет после окончания учебы.

     Кроме того, законодатели установили срок уплаты авансовых платежей по ЕСХН, а также  уточнили сроки уплаты самого налога (Закон от 03.06.2005 N 55-ФЗ). Так, с 1 января 2006 года авансы по единому сельхозналогу надлежит платить не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода. Напомним, что таковым для ЕСХН является полугодие (п. 2 ст. 346.7 НК РФ). Что касается срока окончательного расчета с бюджетом по налогу, то для организаций он останется прежним. Зато для предпринимателей время уплаты налога отодвинется на целый месяц. Это связано с тем, что фирмы и ПБОЮЛ теперь будут вносить окончательный платеж не позднее сроков представления каждой своей декларации по итогам налогового периода: 31 марта и 30 апреля соответственно (п. 1, 2 ст. 346.10 НК РФ).  Приказом от 28.03.2005 N 50н Минфин России утвердил новую форму налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу и порядок ее заполнения. За первое полугодие 2005 года плательщики единого сельскохозяйственного налога отчитались по новой форме. Надо отметить, что глобально структура декларации не поменялась.

     Как известно, 17 мая 2007 г. Президент РФ подписал Федеральный закон № 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса РФ", который внес корректировки в ранее действующий порядок исчисления ЕСХН. Нормы данного Закона начали действовать с 1 января 2008 г.

     Федеральным законом № 85-ФЗ от 17.05.2007г. в главу 26.1 НК РФ внесены изменения по единому сельскохозяйственному налогу. Уточнено понятие налогоплательщика единого сельскохозяйственного налога. Так, в доходы от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных кооперативов будет включаться продукция первичной переработки, произведенная данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов. Разъясняется, что для признания налогоплательщика сельскохозяйственным товаропроизводителем доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для них должна составлять 70% не от общего дохода налогоплательщика, а от его общего дохода от реализации товаров (работ, услуг). Ограничения для налогоплательщиков на применение данного специального налогового режима распространены на реализацию сельскохозяйственной продукции собственного производства для членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, а также на выполненные для них работы (услуги). Перечень расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, дополнен: