Основные направления совершенствования налогообложения сельскохо- зяйственных товаропроизводителей

     В связи со специализацией предприятия  на выращивании растениеводческой продукции здесь имеются зерноочистительно-сушильные пункты, зерносклады, силосохранилища, склады для минеральных удобрений. Здания и сооружения подразделяются на производственные здания и сооружения сельскохозяйственного значения, производственные здания и сооружения несельскохозяйственного назначения (здания для подразделений общественного питания, подсобных промыслов), а также непроизводственные здания и сооружения (клубы, поликлиника, жилые дома и т.д.).

     Кроме производственных сельскохозяйственных зданий и сооружений к производственным основным фондам сельскохозяйственного назначения относятся передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, инструмент и прочие основные средства.

     В производственные основные фонды несельскохозяйственного  назначения включены здания и сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование промышленно-производственных объектов, торговли и общественного питания. К непроизводственным основным фондам отнесены здания, сооружения и оборудование жилищно-коммунального хозяйства и бытового обслуживания населения, здравоохранения.

     Активная  часть производственных основных фондов - это сельскохозяйственная техники и транспортные средства. С их помощью сокращается рабочее время на создание и реализацию продукции, что обеспечивает рост производительности труда и снижение себестоимости.

     Природные условия и применяемая структура  посевных угодий определяют производственное направление или специализацию хозяйства. Основным показателем, характеризующим специализацию, является структура товарной продукции.

     Рассматривая  структуру товарной сельскохозяйственной продукции СПК «Восход» можно сделать вывод о том, что обследованное хозяйство имеет многоотраслевой тип специализации.

     В среднем за пять лет в СПК «Восход» денежная выручка от реализации сельскохозяйственной продукции увеличилась с 20,4 млн.руб. до 66 млн.руб. Наибольший удельный вес в структуре товарной продукции занимает продукция растениеводства. На её долю приходилось от 69,3 до 92 % денежной выручки. В 2006 году выручка от растениеводства составила 77,85 % от всей денежной выручки. Продукция животноводства занимала от 2,2 до 14,8 % от общего объёма реализованной продукции (таблица 2.1).

     Из  животноводческой продукции наибольшую сумму денежной выручки хозяйство  получает от реализации свиней. В 2006 г. на их долю пришлось 7,79 % всей товарной продукции. Это обусловливается развитием в хозяйстве свиноводческой фермы и переработки мяса. 

     Таблица 2.1 -  Динамика структуры товарной продукции в СПК «Восход» в 2006 г.

     Из  таблицы 2.1 видно, что доля дохода от реализации, произведенной СПК «Восход» сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%.

     Сельскохозяйственный товаропроизводитель СПК «Восход», изъявил желание перейти в 2007 году на уплату ЕСХН и подал заявление 15 декабря 2006 года, в налоговый орган по своему местонахождению.

      2.2 Исследование налогооблагаемой  базы для уплаты  сельскохозяйственного налога (на примере СПК «Восход») 

     Налоговую базу при налогообложении сельскохозяйственных товаропроизводителей признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

     При определении объекта налогообложения  учитываются следующие доходы:

      - доходы от реализации, определяемые  в соответствии со статьей  249 НК;

      - внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК.

       При определении объекта налогообложения  не учитываются доходы, указанные в статье 251 НК, а также доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями статей 214 и 275 НК.

     Начнем  с того, что организации, перешедшие на специальный налоговый режим в виде уплаты ЕСХН, должны вести полноценный бухгалтерский учет. Что касается учета показателей для исчисления налоговой базы и суммы ЕСХН, то его они обязаны вести на основании данных бухгалтерского учета.

     Сельскохозяйственные  товаропроизводители должны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу в книге учета доходов, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов РФ. Например, доходы СПК «Восход» в январе 2007 года составили 2 065 733 рубля. Таблица 2.2 и 2.3  показывает наглядно книгу учета доходов и расходов исходя из которой  происходит начисление единого сельскохозяйственного налога. 
 
 
 
 

     Таблица 2.2 – Доходы СПК «Восход» январь 2007 года. 

     Таблица 2.3 – Расходы СПК «Восход» январь 2007 года.

     Так сельскохозяйственный производительный  кооператив «Восход» отражает свои доходы и расходы. Их таблиц 2.1 и 2.2 видно какого числа были поступления и расходы.  

     Таблица 2.4– Доходы и расходы СПК «Восход» за 2007 год.