Основные направления совершенствования налогообложения сельскохо- зяйственных товаропроизводителей

     Переход к ЕСХН.

     Налогоплательщиками ЕСХН признаются организации, индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства, перешедшие на данный налоговый режим и являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями. Для целей налогообложения ЕСХН ст. 346.2 Налогового кодекса РФ раскрывает понятие "сельскохозяйственные товаропроизводители", определяет критерии отнесения налогоплательщиков к сельскохозяйственным товаропроизводителям. В соответствии с данной статьей Налогового кодекса РФ ими признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного    сырья    собственного    производства    членов    сельскохозяйственных потребительских кооперативов, составляет не менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом "О сельскохозяйственной кооперации", у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем объеме доходов не менее 70 процентов. Сюда же отнесены и градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых вместе с проживающими с ними членами семьи составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта, которые эксплуатируют только находящиеся у них на праве собственности рыбопромысловые суда, зарегистрированы в качестве юридического лица в соответствии с законодательством Российской Федерации и у которых объем реализованной ими рыбной продукции и (или) выловленных объектов водных биологических ресурсов составляет в стоимостном выражении более 70 процентов общего объема реализуемой ими продукции.

     Статья  также разделяет переработку  собственной сельхозпродукции на первичную  и последующую (промышленную). При  этом устанавливается, что порядок  отнесения продукции к продукции  первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной рыбы, устанавливается Правительством РФ.

     Расчет  доли выручки от продажи сельскохозяйственной продукции в общем доходе выглядит следующим образом:

     ДВПС = ВПС : ОВ x 100 процентов,

     где ДВПС - доля выручки от продажи сельхозпродукции, процентов;

     ВПС - выручка от продажи сельхозпродукции, руб.;

     ОВ - общая выручка, руб.

     При этом доля дохода от реализации продукции  первичной переработки, произведенной  переработчиками из сельскохозяйственного сырья собственного производства, и доля дохода от реализации продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, в общем доходе от реализации произведенной ими продукции из сельскохозяйственного сырья собственного производства или из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов определяется исходя из соотношения расходов на производство сельскохозяйственной продукции и первичную переработку сельскохозяйственной продукции в общей сумме расходов на производство продукции из произведенного ими сельскохозяйственного сырья.

     При переходе на ЕСХН организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим общий режим налогообложения, необходимо определить долю дохода от реализации сельхозпродукции собственного производства, полученного по итогам года, в котором подается заявление о переходе на уплату ЕСХН. В общем объеме выручки доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов, должна составлять не менее 70 процентов. Если же доля выручки составляет менее 70 процентов, то они в целях гл. 26.1 Налогового кодекса РФ не признаются сельскохозяйственными товаропроизводителями и соответственно плательщиками единого сельскохозяйственного налога. Плательщиками данного налога не признаются также сельскохозяйственные организации индустриального типа (птицефабрики, тепличные комбинаты, зверосовхозы, животноводческие комплексы и др.), определяемые по перечню, утверждаемому законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации, в соответствии с порядком, устанавливаемым Правительством Российской Федерации.

     Существенным  для сельскохозяйственных организаций, крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей стало положение, согласно которому перевод на уплату единого сельскохозяйственного налога осуществляется этими организациями, крестьянскими (фермерскими) хозяйствами и индивидуальными предпринимателями независимо от численности работников.

     Данные  о доле дохода указываются налогоплательщиком в заявлении формы N 26.1-1, подаваемом в налоговый орган по местонахождению организации или месту жительства индивидуального предпринимателя. Срок подачи такого заявления - в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году перехода на ЕСХН.

     Вновь созданная в текущем году организация, являющаяся сельскохозяйственным товаропроизводителем, вправе перейти с начала следующего года на уплату единого сельскохозяйственного налога, если по итогам последнего отчетного периода по налогу на прибыль организаций (последнего отчетного периода по налогу, уплачиваемому в рамках упрощенной системы налогообложения в соответствии с гл. 26.2 настоящего Кодекса) в текущем году в общем дох оде от реализации товаров (работ, услуг) такой организации доля дох ода от реализации произведенной ею сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ею из сельскохозяйственного сырья собственного производства, или доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов, составляет не менее 70 процентов. Вновь зарегистрированный в текущем году индивидуальный предприниматель, являющийся сельскохозяйственным товаропроизводителем, вправе перейти с начала следующего года на уплату единого сельскохозяйственного налога, если по итогам девяти месяцев текущего года в общем доходе от предпринимательской деятельности такого индивидуального предпринимателя доля дохода от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную им из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

     Установлены Налоговым кодексом и иные ограничения  при переходе на уплату ЕСХН. Не обладают правом перехода на данный режим налогоплательщики:

     - занимающиеся производством подакцизных товаров;

     - имеющие филиалы и (или) представительства (данный пункт относится к организациям);

     - переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с гл. 26.3 Налогового кодекса РФ.

     Налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН, в соответствии с п. 3 ст. 346.3 Налогового кодекса РФ не могут до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения, так как в соответствии с п. 1 ст. 346.7 Налогового кодекса РФ налоговым периодом признается календарный год. Сделать это можно в начале календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на иной режим налогообложения. Если по итогам налогового периода доход налогоплательщика от реализации произведенной сельхозпродукции составит менее 70 процентов или же в течение отчетного периода будет допущено нарушение требований, установленных п. 6 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ, то он теряет право на применение ЕСХН. Такие налогоплательщики в целях гл. 26.1 Налогового кодекса РФ обязаны пересчитать налоговые обязательства исходя из общего режима налогообложения за весь указанный налоговый период. Заявление о перерасчете налоговых обязательств и переходе на общий режим необходимо подать в течение 30 календарных дней по окончании налогового периода, в котором доход налогоплательщика от реализации сельхозпродукции собственного производства составил менее 70 процентов. Сроком уплаты причитающихся налогов является 1 февраля года, следующего за налоговым периодом, в течение которого налогоплательщик уплачивал ЕСХН.

     Отдельно  хочется обратить внимание на то, что  Налоговый кодекс РФ освобождает налогоплательщиков, утративших право на применение ЕСХН, от уплаты пеней и штрафов за несвоевременную уплату налогов и авансовых платежей по налогам при утрате статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя. Для повторного перехода с общего режима на ЕСХН необходимо снова подать заявление. Это можно сделать только через год после утраты такого права применения ЕСХН. Особый разговор про НДС. Как уже отмечалось, сельскохозяйственные товаропроизводители, применяющие систему налогообложения в виде уплаты единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН), плательщиками налога на добавленную стоимость не являются.

     В соответствии с п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщики могут уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Налогового кодекса РФ, на установленные ст. 171 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты.

     Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ, а также товаров, приобретаемых для перепродажи.

     Вместе  с тем п. 8 ст. 346. 3 Налогового кодекса  РФ гласит, что суммы НДС, принятые к вычету   сельскохозяйственными   товаропроизводителями   до   перехода   на   уплату   единого сельскохозяйственного  налога, по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога восстановлению (уплате в бюджет) не подлежат. Согласно п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ в случае принятия налогоплательщиком сумм НДС к вычету или возмещению в порядке соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет. Соответственно, при переходе с уплаты единого сельскохозяйственного налога на общий режим налогообложения суммы налога, предъявленные налогоплательщикам единого сельскохозяйственного налога по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, приобретенным до перехода на общий режим налогообложения, при исчислении налога на добавленную стоимость вычету не подлежат. 
 

      1.3 Проблемы налогообложения  сельскохозяйственных  товаропроизводителей 

     Рассмотрим   проблемы,   с   которыми   приходится   сталкиваться налогоплательщикам,   применяющим   специальный   налоговый  режим для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН).      Организации    и    индивидуальные    предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными  товаропроизводителями  в  соответствии с главой 26.1  НК  РФ,  вправе  добровольно перейти  на уплату ЕСХН в порядке, предусмотренном главой 26.1 НК РФ (п. 2 ст. 346.1 НК РФ).

     Вычет НДС при переходе на ЕСХН.

     На    практике    часто    товар    приобретается  и используется налогоплательщиком до перехода на ЕСХН, а оплачивается позже. В данной ситуации встает вопрос о возможности применения вычета НДС.