НН = Н / В  x 100%,где

 НН - налоговая нагрузка на организацию;

 Н  - общая сумма всех уплаченных  налогов;

 В  - выручка от реализации продукции  (работ, услуг);

  НН (2007) = (287331 + 214008/17220000)*100%= 501339/17220000*100% =2,9%

 НН (2008) = (268240 + 61945/11343000)*100%=430185/11343000*100%=

=3,85%

     Такой расчет не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени, поскольку рассчитанная по этой методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость произведенной продукции (работ или услуг) и не дает реальной картины налогового бремени налогоплательщика.

Методика 2

     Эта методика разработана доктором  экономических наук Е.А. Кировой,  которая считает, что некорректно  применять такой показатель, как  выручка от реализации в качестве  базы для исчисления налоговой нагрузки на экономический субъект. Она вводит показатель вновь созданной стоимости и налоговую нагрузку расчетов по отношению к этому показателю.

ВСС = В – МЗ – А + ВД – ВР, где

       ВСС - вновь созданная стоимость;

       В - выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг;

       МЗ - материальные затраты;

       А - амортизационные отчисления;

       ВД - внереализационные доходы;

       ВР - внереализационные расходы (без  учета налоговых платежей);

        П - прибыль предприятия;

        НП – налоговые платежи;

        СО – отчисления в социальные фонды.

       Относительную налоговую нагрузку можно определить по следующей формуле:

       НН = (НП + СО) / (В – МЗ – А + ВД – ВР) * 100 %

       НН (2009 = (287331 + 214008 / 17220000 – 6645249 – 1519686 + 281000 – 784000) * 100%  = 501339 / 8552065 * 100%  = 5,9%

       НН (2010= (268240 + 61945/ 11343000 – 4593600 – 474302 + 641000 – 622000) * 100% = 330185 / 6294098 * 100% = 5,24%

      Достоинством данной методики является то, что она позволяет сравнивать налоговую нагрузку на конкретные хозяйствующие субъекты в независимости от их отраслевой принадлежности, т.к. налоговые платежи соотносятся со вновь созданной стоимостью, налоговое бремя оценивается относительно источника уплаты налогов. Формирование вновь созданной стоимости не привязана к уплачиваемым налогам.

       Недостатком этой методике является то, что она не учитывает влияние таких показателей, как фондоёмкость, трудоёмкость, рентабельность, оборачиваемость оборотных активов и не позволяет прогнозировать изменения деловой активности экономического субъекта в зависимости от изменения количества налогов, налоговых ставок и льгот.

Методика 3.

1. Подход М.И. Литвина. Показатель налоговой нагрузки связан с числом налогов и других обязательных платежей, структурой налогов на предприятии, механизмом взимания налогов. Показатель налоговой нагрузки на предприятие можно рассчитывать по формуле:

       НН = СН/ИН * 100%, где

       СН - сумма налогов;

       ИН - сумма источника средств для уплаты.

НН (2009)= (501339 / 17220000 – 6645249) * 100% = 501339 / 10574751* 100%  = 4,74%

НН (2010)=(430185 / 11343000 – 4593600) * 100% = 430185 / 6749400 * 100% = 6,37%

          Данная методика исчисления налогового бремени имеет практическую значимость, поскольку позволяет определить долю налогов в выручке организации, прибыли и заработной платы, амортизации, налогов и чистой прибыли в каждом рубле созданной продукции. Отрицательным моментом является то, что в состав налогов включен НДФЛ, хотя организация выступает в роли налогового агента.

         Есть и более сложные методики, но нагрузку стоит рассчитывать в первую очередь так, как советуют налоговые органы, а уже затем в целях, например, внутреннего аудита учитывать более подробные показатели.

Таблица 6. Сводная таблица методов налоговой  нагрузки 

 

       Показатели  налоговой нагрузки за 2009-2010 гг. оказались  значительно ниже установленных  государством, что соответствует оптимальному размеру налогового бремени на предприятии, а также об эффективности ведения бухгалтерского учёта и высоком профессиональном уровне главного бухгалтера. На примерное совпадение данных показателей оказало влияние то, что предприятие использует специальные налоговые режимы в виде УСН, применение которых заменяет уплату косвенных налогов (НДС и акцизов), в связи с чем при расчете налоговой нагрузки различными методиками на значение показателя не влияет структура налоговых платежей, так как предприятие уплачивает только прямые налоги в виде транспортного и земельного налогов, а также УСН . 

    Рассчитаем  относительную налоговую нагрузку:

    Относительная налоговая нагрузки равна отношению  суммы всех налогов, уплачиваемых организацией к вновь созданной стоимости.

, где 

    ВСС – вновь созданная стоимость.

    ОНН (2009г.) = 1178431 / 26531454 * 100%=4,44%

    ОНН (2010г.) = 6968445 / 15737423* 100%= 4,42%

Таблица 7              Определение   вновь созданной стоимости, тыс. руб.

 

ВСС= В – МЗ – А + ВД - ВР

Таблица 8          Расчет относительную налоговую нагрузку на предприятие 

 

    Можно сделать вывод, что на предприятии  ООО « Стройкерамика» довольно низкая относительная налоговая нагрузка, которая сократилась в течение последнего года на 0, 04%

    Глава 3. Основные направления  оптимизации системы налогообложения ОАО «Стройкерамика»

Оптимизация налогов – это организационные мероприятия в рамках действующего законодательства, связанные с выбором места, времени и видов деятельности, созданием и сопровождением наиболее эффективных схем и договорных взаимоотношений, с целью увеличения денежных потоков компании за счет налоговой оптимизации и минимизации налоговых платежей.

Налоговая оптимизация включает в себя:

• проверку схем налогообложения;
• устранение системных ошибок в налоговом учете;
• разработка новой модели уплаты налогов;
• консультации по оптимизации налогов отдельных хозяйственных операций;
• экспертные заключения по неурегулированным законодательством или спорным вопросам уплаты налогов и сборов;
• консультации о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов;
• консультации по вопросам устранения двойного налогообложения.

     Самый надежный способ оптимизировать налоги - это оптимизировать всю деятельность предприятия таким образом, чтобы  она осуществлялась наиболее эффективным  способом. Поскольку управление деятельностью предприятия, непосредственно связанной с прибылью (убытками) осуществляется финансовым менеджером, то к его компетенции относится и решение всех вопросов по оптимизации налогов как одному из методов повышения эффективности производства. Таким образом, налоговый менеджмент как управление налоговыми платежами с целью их оптимизации является неотъемлемой частью финансового менеджмента.

     Законная  оптимизация заключается, прежде всего, в уменьшении размера налоговых  обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых   освобождений и других законных приемов и способов. В эту категорию входят способы, при которых определенный экономический эффект в виде уменьшения налоговых платежей достигается путем квалифицированной организации дел по исчислению и уплате налогов, что исключает или снижает случаи необоснованной переплаты налогов, а в ряде случаев - и санкций. Оптимизация налогообложения предприятия, разработка отдельных схем минимизации налогов применительно к конкретному виду деятельности или определенной организационно-правовой форме позволит сократить налоговые платежи. Освобожденные средства можно инвестировать в развитие бизнеса.

     Задача  налогового планирования – организация  системы налогообложения для  достижения максимального финансового  результата при минимальных затратах. Комплексное налоговое планирование является частью финансового планирования на предприятии.

       Налоговое планирование подразумевает оптимизацию налогообложения в целом, разработку ситуационных схем оптимизации налоговых платежей, организацию системы налогообложения для своевременного анализа налоговых последствий различных управленческих решений. Планирование налоговых платежей в рамках налогового планирования позволит предприятиям более эффективно управлять имеющимися ресурсами.

Анализ  расчета налоговых  платежей при применении различных объектов налогообложения  при упрощенной системе  налогообложения.

     ОАО «Стройкерамика» находится на общем режиме налогообложения.

     Проанализируем  применяемую на предприятии общую  систему налогообложения с упрощенной системой налогообложения.

     При применении УСН в соответствии с  п. 1 ст. 346.11 организации освобождаются  от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Также организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Однако за предприятием сохраняется обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Для применения УСН организации необходимо соответствовать некоторым критериям. Для удобства анализа соответствия ОАО «Стройкерамика» УСН представим ряд показателей:

    1. В капитале ОАО «Стройкерамика» отсутствует внешнее участие Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов.

    2. Численность работников предприятия в 2007 году составляла 30 человек и в 2008 году – 25 человек (согласно НК РФ численность работников не должна превышать 100 человек включительно).

    3. Выручка от реализации товаров  (работ, услуг) за предшествующий  год без учета налога на  добавленную стоимость не превышает  400 млн. руб.