Налоговые правонарушения и способы защиты налогоплательщиком своих интересов

Государственный финансовый контроль является существенным элементом управления государственными финансами и обязательным условием эффективного функционирования финансовой системы и экономики страны в целом. Его основная цель — содействие успешной реализации финансовой политики государства в процессе формирования и использования фондов, необходимых государству для выполнения своих функций. От эффективности государственного финансового контроля в значительной степени зависит экономическое и политическое благополучие государства. Основными составляющими системы государственных финансов являются государственные доходы и расходы, поэтому финансовый контроль в первую очередь направлен на проверку своевременности и полноты мобилизации доходов, правомерности и целесообразности расходования государственных средств.  
Налоговые поступления являются основным доходным источником бюджетов

всех уровней. Значимость налогов в процессе формирования денежных фондов государства определяет особую роль налогового контроля в системе государственного финансового контроля. Еще одним фактором, определяющим актуальность вопросов организации эффективной системы налогового контроля, является использование налоговых инструментов в процессе государственного регулирования.   
Государственный налоговый контроль — это система мероприятий по проверке законности, целесообразности и эффективности действий по формированию денежных фондов государства на всех уровнях управления и власти в части налоговых доходов; выявлению резервов увеличения налоговых поступлений в бюджет и улучшению налоговой дисциплины; совокупность приемов и способов, используемых органами власти и управления, которые обеспечивают соблюдение налогового законодательства, правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налогов в бюджет. 

Налоговый контроль как элемент управления налогообложением является необходимым условием существования эффективной налоговой системы; обеспечивает обратную связь налогоплательщиков с органами государственного управления, которые наделены особыми правами и полномочиями по всем вопросам налогообложения. Налоговый контроль — завершающая стадия управления налогообложением, один из элементов методики планирования налоговых доходов бюджета. Двойственная природа налогового контроля обусловлена тем, что, с одной стороны, он является формой реализации контролирующей роли налогов — возможности количественного отражения налоговых поступлений, их сопоставления с потребностями государства, выявления необходимости изменений налогового законодательства. С другой стороны, налоги — это принудительные денежные отношения, налоговый контроль со стороны государства является объективной необходимостью для существования налогов, т. е. контроль внутренне присущ данной экономической категории, необходим для того, чтобы налоги могли в полной мере выполнять свою фискальную функцию — образование денежных фондов государства.  
В научной литературе государственный налоговый контроль в широком смысле слова определяется как специальный способ обеспечения законности. К его основным задачам относятся: обеспечение поступлений в бюджеты разных уровней всех предусмотренных законодательством налогов и платежей, воспрепятствование уходу от налогов (т. е. налоговый контроль трактуется как проверка исполнения законов, исправление ошибок и нарушений). При рассмотрении налогового контроля как элемента системы государственного управления налогообложением становится очевидным, что проверка — лишь одна из форм налогового контроля.  
Согласно части первой Налогового кодекса РФ, субъектами налогового контроля (органами, осуществляющими налоговый контроль) являются Федеральная налоговая служба и ее территориальные органы, таможенные органы и органы внутренних дел (Федеральная служба по экономическим и налоговым преступлениям МВД России). В качестве основных форм проведения налогового контроля названы налоговые проверки, получение объяснений налогоплательщиков и др.   
Объектом государственного налогового контроля является вся совокупность налоговых отношений как императивных денежных отношений, в процессе которых образуются денежные фонды государства. Предметом налогового контроля в каждом конкретном случае могут выступать различные аспекты и проявления налоговых отношений: законность, достоверность, полнота, своевременность, обоснованность, целесообразность, эффективность, оптимальность и т. д.   
В зависимости от принадлежности субъектов налогового контроля к ветвям государственной власти можно выделить: контроль органов законодательной (представительной) власти, органов исполнительной власти, органов судебной власти, президентский контроль. Безусловно, для большинства субъектов государственной власти налоговый контроль является одним из видов деятельности. В системе налогового контроля органов исполнительной власти особо выделяется ведомственный контроль.  
По времени осуществления различают такие виды налогового контроля, как предварительный, текущий и последующий. Это деление является весьма условным, так как одни и те же контрольные мероприятия могут быть одновременно предварительными, текущими и последующими относительно различных связанных с исполнением налоговых обязательств действий. Например, камеральная проверка расчета по налогу на прибыль за первый квартал: по отношению к моменту исчисления налога за первый квартал — это последующий контроль, по отношению к моменту уплаты налога — предварительный контроль, по отношению к процессу исполнения обязательств по уплате налога за весь налоговый период (год) — текущий контроль.   
Формы налогового контроля как способы выражения его содержания подразделяются на 2 группы:   
 
1) реализация государственного налогового контроля, обусловленного императивностью налогов (различные виды проверок, осуществляемых налоговыми, таможенными органами, органами внутренних дел). Сущностным признаком этих форм налогового контроля является возможность применения мер ответственности за нарушение налогового законодательства непосредственно в процессе реализации результатов контроля (чаще всего это последующий контроль, реже — текущий). Формой предварительного контроля в этой группе является профилактика налоговых правонарушений (постановка на учет налогоплательщиков, информирование, консультирование по вопросам налогообложения и т. д.);  
2) реализация государственного налогового контроля, обусловленного контролирующей ролью налогов (наблюдение, мониторинг, получение и обработка информации об отклонениях налоговых поступлений от заданных параметров, анализ и оценка принятых решений в области налогообложения, в том числе нормативных актов, и т. д.).  
Методы государственного налогового контроля, т. е. способы и приемы практического осуществления этого вида деятельности, весьма разнообразны. Каждому виду налогового контроля (в зависимости от времени осуществления, субъекта контроля), каждой форме налогового контроля присущи свои методы. Выбор тех или иных приемов зависит от конкретных задач, поставленных перед субъектом контроля, его функций и полномочий.  
Методы государственного налогового контроля можно классифицировать следующим образом:   
- Воздействие на субъекты налоговых отношений, которые подразделяются, в свою очередь, на методы убеждения и принуждения либо на прямые (административные) и косвенные (экономические) методы;  
- Совершение отдельных контрольных действий (методы процедурного характера);  
- Организация контрольной работы.   
В зависимости от субъекта налогового контроля кроме государственного можно выделить следующие виды: муниципальный, независимый (аудиторский), внутренний (внутрихозяйственный) и общественный. Независимый (аудиторский) контроль проводится специализированными фирмами, внутренний (внутрихозяйственный) контроль осуществляется службами организации, учреждения.   
Определенная специфика муниципального налогового контроля обусловлена тем, что органы местного самоуправления — это самостоятельная децентрализованная форма осуществления управления. В то же время в исключительном ведении представительных органов местного самоуправления находится установление и определение ряда элементов местных налогов и сборов (за исключением муниципальных образований Москвы и Санкт-Петербурга). Поэтому муниципальный налоговый контроль занимает промежуточное положение между государственным налоговым контролем законодательных (представительных) органов власти и общественным налоговым контролем.  
Общественный налоговый контроль осуществляется отдельными гражданами, трудовыми коллективами, политическими партиями, общественными организациями и т. п. Его формами, в частности, являются: обращение с законодательной инициативой по вопросам налогообложения в законодательные (представительные) органы власти и органы местного самоуправления.   
Основным критерием эффективности налогового контроля является его безусловное соответствие принципам законности, объективности, независимости, гласности и системности.

 

 

 

3.2  Статистика налоговых  правонарушений за 2016 год по данным  ИФНС №25  
Проходя преддипломную практику в ИФНС России №25 по г. Москве, в отделе камеральных проверок №4, мной была собрана и проанализирована статистика правонарушений, совершаемых налогоплательщиками – организациями при подаче налоговых деклараций, представлении иных налоговых документов в налоговый орган и исчислении налоговой базы и суммы налога, подлежащей уплате в бюджет Российской Федерации. Данные, собранные мной оказались крайне неутешительными ввиду большого процента правонарушений, совершаемых налогоплательщиками – организациями. Ниже приведена диаграмма 5, на которой наглядно продемонстрирован процент налогоплательщиков от общего их числа, совершивших налоговые правонарушения в 2016 отчетном году.

 

Процент правонарушений, совершенных налогоплательщиками в 2016 отчетном году  

Диаграмма 5

 

Как видно из диаграммы 5, больше половины налогоплательщиков совершали то или иное правонарушение в 2016 отчетном году, преследуя корыстные цели или же по незнанию. Не столько важна причина, по которой было совершено правонарушение, сколько сам факт существования столь неутешительной статистики.  
Ниже, на диаграмме 6, мы рассмотрим основные виды правонарушений, совершаемых налогоплательщиками, используя все те же данные, взятые мной из работы ИФНС №25 

 

Основные правонарушения, совершаемые налогоплательщиками 

Диаграмма 6

Как мы видим из диаграммы 6, есть правонарушения, совершаемые налогоплательщиками чаще остальных. Ниже мы подробнее рассмотрим каждое из них:  
- Непредставление налоговой декларации в установленные законом сроки. Причиной совершения данного правонарушения может стать невнимательность и неорганизованность самого плательщика, неумения организовывать свое время и нежелание облегчить как свою собственную работу, так и работу налогового органа. Также причиной данного нарушения может стать халатность работников, ответственных за представление и заполнение декларации и оформление всех сопутствующих документов;  
- Несвоевременное представление в налоговый орган истребуемых документов. Причинами такого правонарушения могут стать  причины, описанные выше, но чаще в этом случае играет роль халатное отношение самого лица, уплачивающего налог или некоторых сотрудников. Два этих правонарушения не являются серьезными, но могут существенно осложнить жизнь налогоплательщику и работникам налоговой инспекции;

- Умышленное занижение налоговой  базы. Причина данного правонарушение  очевидна: желание плательщика уменьшить  расходы на уплату налогов  в бюджет Российской Федерации. Такое правонарушение, к сожалению, встречается довольно часто и  методы борьбы с ним у налогового органа не столь разнообразны. Основным методом борьбы является истребование подтверждающих документов и тщательное их изучение с целью выявления состава преступления;  
- Отказ от представления истребуемых документов в налоговый орган. Данное правонарушение часто вытекает из предыдущего. Совершая его налогоплательщик преследует цель скрыть реальные размеры налоговой базы и избежать штрафов и взыскания неуплаченной суммы налога.

С каждым годом налоговая система Российской Федерации совершенствуется, преследуя такие важные на сегодняшний день цели, как: 
- Упрощение коммуникации налогового органа и налогоплательщика; 
- Пресечение налоговых правонарушений налогоплательщиками; 
- Пополнение государственного бюджета для гармоничной работы всего государственного аппарата.

Перестройка экономической и политической систем в России за последние годы двадцатого века, потребовала изменения, согласно новым реалиям, и налоговой системы. Переход к новым формам государственного управления происходил в условиях противоречивости правовой базы и отставания законодательства от реально происходящих в обществе экономических процессов. Все это способствовало появлению предпосылок к изменению оценки общественной опасности налоговых правонарушений и преступлений. Связано это с тем, что налоговые правонарушения и преступления, также как уголовные и административные, представляют не меньшую опасность, так как затрагивают интересы государства и угрожают экономической безопасности страны. Согласно статистическим данным еще десять лет назад в результате неисполнения налогоплательщиками своих обязанностей государство ежегодно недополучало от 25 до 35 % бюджетных средств. В 1998 г. собираемость налогов в России составила 72 %, в 2001 г. уже 80 %. Анализ структуры задолженности за 2014–2016 гг., по данным Федеральной налоговой службы РФ, приведен в таблице №2

Вид задолженности	На 01.01.2014, млрд руб	На 01.01.2015, млрд руб	На 01.01.2016, млрд руб
Совокупная задолженность в бюджетную систему РФ (включая пени и налоговые санкции)	1 131,2	1 155,2	1 154,3
Неурегулированная задолженность	544,5	583,3	613,2
Не подлежит взысканию налоговыми органами	586,7	572,0	541,1

Таблица  2. Структура задолженности в бюджетную систему РФ

 

 

Отсроченная, реструктурированная задолженность	27,4	18,8	19,1
Взыскивается судебными приставами	167,8	164,8	178,3
Приостановленная к взысканию по решению суда или вышестоящего налогового органа	64,2	54,3	56,3
Приостановленная к взысканию по банкротству	318,1	326,7	281,8
Задолженность, невозможная к взысканию (подлежит списанию налоговыми органами)	13,9	11,0	8,3

Таблица  2. Структура задолженности в бюджетную систему РФ ( продолжение )

За 2016 г. наблюдается снижение совокупной задолженности в бюджетную систему РФ на 0,9 млрд. руб., также положительными факторами являются уменьшение уровня задолженности, неподлежащей взысканию налоговыми органами(94,6 %), приостановленной к взысканию задолженности по банкротству (86,3 %), снизилась задолженность, невозможная к взысканию на 2,7 млрд. руб. 
В настоящее время динамика собираемости налогов стала положительной. Однако, не- смотря на рост собираемости налогов в последние годы, количество совершаемых налоговых правонарушений и преступлений значительно возросло. Характерной чертой налоговой преступности в России является ее высокая скрытность. Учитывая этот признак, невозможно выявление налоговой преступности без проведения оперативно-розыскных мероприятий и проведения выездных и камеральных налоговых проверок. Поэтому несвоевременное начало уголовного преследования вследствие недостаточно активного и быстрого реагирования на заявления и сообщения о налоговых преступлениях, либо необоснованно длительной их проверки может привести к серьезным отрицательным последствиям. Как свидетельствуют данные статистики, основными способами совершения налоговых правонарушений являются: занижение объема реализованной продукции (41,3 %), сокрытие выручки от реализации продукции (18 %), завышение себестоимости (17 %), на ко- торые приходится почти 66 % всех выявленных правонарушений.

В настоящее время все предприятия, которые находятся на общей системе налогообложения, уплачивают НДС и налог на прибыль а, следовательно, именно по этим налогам происходит самое большое количество правонарушений. У крупных предприятий суммы, отчисляемые по этим налогам, исчисляются сотнями тысяч, поэтому организации стараются минимизировать суммы отчислений, в связи с чем, нередко возникают спорные ситуации между налогоплательщиком и налоговым органом. Другие способы совершения налоговых нарушений встречаются значительно реже: осуществление коммерческой деятельности без лицензии (11 %), превышение предельно допустимой суммы при расчете наличными (7 %), осуществление финансовых операций с использованием счетов других предприятий по взаимной договоренности (2,7 %), ведение коммерческой деятельности без регистрации в налоговой инспекции (3 %). Наибольшее количество нарушений налогового законодательства в крупном и особо крупном размере выявляется в следующих отраслях экономики: в промышленности (23,3 %), торговле (17,4 %), строительстве (17 %), сельском хозяйстве (11,6 %). Доля нарушений налогового законодательства на транспорте составила 4,7 %, в кредитно-финансовой сфере – 2 % от всех выявленных нарушений.  
Данная статистика, хоть и неутешительна, но имеет надежный фундамент в виде совершенствующегося год от года налогового законодательства, которое, хоть и не полностью, но все же регулирует деятельность налогоплательщиков и поддерживает экономику Российской Федерации, способствуя развитию страны в самых различных отраслях ее деятельности. 
3.3 Применение мер налогового контроля к налогоплательщику – организации на примере ООО «ОПТРЕЙД»  
Применение мер налогового контроля к налогоплательщику – организации это одна из основных задач ОКП №4, в котором я проходила преддипломную практику. Отдел камеральных проверок №4 занимается истребованием документов у каждой из организаций, сопоставляет их с данными, представленными организацией в налоговый орган, суммами из налоговых деклараций, поданных в налоговый орган и принимает решение о проведении камеральной проверки в случае, если она необходима. Также, по результатам камеральной проверки ОКП №4 может принять решение о дальнейшей судьбе налогоплательщика: направить ли данные в отдел выездных проверок для дальнейшего разбирательства, отказать или разрешить выплату плательщику излишне уплаченных сумм налога, истребовать ли еще какие-то документы и т.д.   
Организация ООО «ОПТРЕЙД», упомянутая ранее в моей работе, подала декларацию по налогу на прибыль организации за 2016 отчетный год, расчетные листы которой можно увидеть в приложении Г.  
По данным, представленным организацией ООО «ОПТРЕЙД», за отчетный период было реализовано продукции в розничных сетях на сумму 2300000 рублей, а также три оптовые партии на суммы 1100000 рублей, 7600000 рублей и 1120000 рублей. Также, по данным ООО «ОПТРЕЙД» было закуплено продукции на сумму 91200000 рублей, расходы на аренду производственных помещений и торговых залов составили 52800000 рублей, на заработную плату сотрудников 36100000 рублей. Производственные расходы на доставку, перевозку и упаковку товара составили 56500000 рублей. На закупку оборудования   ООО «ОПТРЕЙД» потратила 87300000 рублей. Расчет налоговой базы за отчетный период выглядел следующим образом: 

- Выручка от реализации продукции:  
2300000 рублей + 1100000 рублей + 7600000 рублей + 1120000 рублей = 12120000 рублей.  
- Расходы, связанные с производством и реализацией:  
91200000 рублей + 52800000 рублей + 36100000 рублей + 56500000 рублей + 87300000 рублей = 323900000 рублей.  
Налоговая база по налогу на прибыль организации:

12120000 рублей – 323900000 рублей = –311780000 рублей. 
Если судить по этим показателям, то выходит, что в отчетном периоде организация ООО «ОПТРЕЙД» не только не уплачивает налог на прибыль организации в бюджет, но и имеет право перенести довольно крупную сумму расходов на следующий отчетный период. Такое положение вещей насторожило работников налоговой инспекции, ведь за все прошлые отчетные периоды организация подавала декларации, в которых суммы доходов превышали суммы расходов и исправно уплачивала в бюджет положенные суммы налогов. Налоговым органом было принято решение истребовать дополнительные документы, подтверждающие расходы организации – налогоплательщика в отчетном периоде. Налогоплательщику был направлен запрос в соответствующей форме, ответа на который не последовало в установленный срок. Все последующие запросы и требования налогового органа также игнорироавлись организацией ООО «ОПТРЕЙД». Исходя из данного факта ИФНС №25 было принято решение о проведении камеральной налоговой проверки, в ходе которой были истребованы и изучены все необходимые документы, опрошены свидетели и выявлено несоответствие заявленных в декларации сумм с реальными данными, полученными в ходе проверки. По факту совершенного правонарушения были составлены все необходимые в данном случае акты и иные документы. Организацию ООО «ОПТРЕЙД» обязали возместить недостающую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, а также штраф.   
В данном случае причиной совершения правонарушения послужило банальное желание налогоплательщика уменьшить сумму, подлежащую уплате в бюджет, тем самым снизив расходы на уплату налогов. Такие случаи довольно часто встречаются в работе налоговой инспекции и большинство из них пресекается работниками налогового органа. К сожалению, это не останавливает налогоплательщиков от совершения подобных правонарушений и они продолжают совершать противоправные действия в надежде на то, что те останутся незамеченными. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение 
В заключении хотелось бы сказать, что налоговая система Российской Федерации хоть и имеет ряд недочетов, но в большинстве случаев справляется с поставленной задачей. К тому же с каждым годом она реформируется и совершенствуется, преследуя несколько немаловажных целей, таких как: