Налоговые правонарушения и способы защиты налогоплательщиком своих интересов

- Незнание налогоплательщиком  законов и правовых актов, в  которых оговорены права и  обязанности уполномоченных лиц  и плательщиков. В результате  незнания некоторых статей Налогового  кодекса и других правовых  актов плательщик может неверно истолковать действия налоговой инспекции, счесть ее действия неправомерными, а свои права – ущемленными. Такие ситуации доставляют огромное количество неудобств и налоговому органу, который вынужден будет затрачивать время и усилия на проверку и рассмотрение обращения плательщика, и самому плательщику, тратящему свое время и силы на решение несуществующей проблемы вместо того, чтобы разобраться с реально существующими;

- Ложное обвинение плательщиком  представителя налогового органа. В это случае плательщик выдвигает заведомо ложное обвинение, стремясь отсрочить вынесение решения и уйти от налогообложения всеми доступными способами. Такие действия плательщика обычно не имеют особого смысла, так как в ходе проверки все равно выясняется правда, но дают некоторую отсрочку.

В заключении хотелось бы отметить, что обжалование решения налогового органа является довольно действенным и одним из самых распространенных способов защиты прав налогоплательщика.

2.2 Налоговое планирование как способ защиты организацией своих интересов 
Налоговое планирование - действенные, функциональные и законные действия организации , имеющие основной своей целью уменьшение налоговой базы и платежей по налогам и сборам.  
Основными целями налогового планирования являются:  
- Оптимизация платежей по налогам и сборам, уменьшение суммы, уплачиваемой в бюджет налогоплательщиком ; 
- Сокращение налоговых затрат по уплате одного или нескольких налогов. 
Для уменьшения суммы, уплачиваемой в бюджет, плательщик использует множество различных способов, среди которых и оптимизация работы самого предприятия, и поиск так называемых дыр в законах, и использование налоговых вычетов и льгот.   
Можно выделить два основных типа налогового планирования: стратегическое и текущее.   
Стратегическое заключается в оценке основных рисков предприятия, создании схемы работы, позволяющей сократить расходы на уплату налогов, законном уменьшении налоговой базы, составлении прогнозов. Налоговое планирование можно разделить на несколько основных этапов: 
- Выявление и обнаружение основных налоговых рисков, поиск так называемых подводных камней;  
- Аналитика текущих налоговых проблем предприятия;  
- Выбор основных задач для разработки действенной схемы работы предприятия;  
- Подбор инструментов, с помощью которых будет осуществляться налоговое планирование;  
- Разработка и создание самой налоговой схемы работы предприятия;  
- Ведение финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с разработанной схемой.  
В момент проведения оптимизации платежей налогов и сборов стоит учитывать некоторые принципы:  
- Экономической обоснованности и разумности. Он заключается в том, что получаемая от проведения налогового планирования выгода должна превышать затраты, произведенные на разработку схемы налогового планирования. Иными словами плательщик должен существенно снизить затраты на уплату налога, иначе все проведенные манипуляции просто не имеют смысла;  
- Комплексного расчета экономии и потерь. Заключается в том, что плательщик применяющий на своем предприятии новую схему планирования должен сопоставить возможную выгоду от ее применения с возможными потерями, которые возникнут при внедрении схемы;  
- Документального оформления и подтверждения операций. Он означает, что вся деятельность плательщика, каждая проведенная им финансовая операция должна быть документально оформлена и подтверждена. Подтверждающие документы могут потребоваться плательщику для представления в налоговый орган или вышестоящие инстанции;  
- Индивидуального подхода. Один из самых важных принципов при разработке и применении налоговой схемы. Он заключается в разработке индивидуальной, уникальной для каждого предприятия схемы ведения деятельности, учитывающей все тонкости работы предприятия и сферы его деятельности;  
- Комплексной и многообразной налоговой экономии. Он заключается в использовании и применении сразу нескольких инструментов налогового планирования, успешно дополняющих друг друга. Такой подход способен существенно повысить эффективность всей налоговой политики организации;  
- Заблаговременности и своевременности. Это принцип заключается в том, чтобы своевременно, заранее и без ненужных задержек осуществлять все манипуляции, необходимые для ведения деятельности организации, то есть оформлять все документы, получать соответствующие документы от организаций – партнеров, представлять декларации и другие документы в налоговый орган.   
Применение на практике всех этих принципов, правильная и своевременно примененная схема налогового планирования способна существенно снизить расходы плательщика на уплату налогов и сборов. Но она будет действенной лишь в том случае, если будет разработана профессионалами, знающими свое дело, способными здраво оценить необходимость того или иного действия, пользу и вред от какого-то конкретного метода законного снижения суммы налога. Также человек, составляющий схему налогового планирования, просто обязан знать все тонкости работы конкретного предприятия, быть хорошо знакомым со сферами деятельности этого предприятия. Не вникая и не изучая досконально работу организации, ее принципы деятельности, невозможно составить по настоящему приносящую пользу схему налогового планирования. Также при разработке и создании схемы необходимо тщательно изучит налоговое законодательство, а в особенности те его части, которые относятся к деятельности организации и конкретным налогам, на снижение сумм которых направлена налоговая схема. Также изучение налогового законодательства может помочь правильно и с максимальной пользой для предприятия применять все существующие налоговые вычеты и льготы, полагающиеся плательщику, что также способно существенно сократить сумму уплачиваемых в бюджет средств.  

2.3 Налоговые споры как способ защиты  
Основанием налогового спора являются разногласия между плательщиком налога и государством в лице налогового органа или должностного лица, возникающие правомерности применения тех или иных аспектов налогового права и разрешаемые определенными инстанциями в зависимости от характера разногласий.  
Уплата законноустановленных налогов и сборов является не только основной обязанностью плательщика перед государством, но и одной из самых сложных. Она вызывает большое количество вопросов, многие ее аспекты довольно сложно понять рядовому гражданину и из-за этого часто возникают спорные ситуации, в которых плательщик налога не согласен с решением налогового органа. Такие ситуации   и принято называть налоговыми спорами.  
Налоговый спор имеет ряд отличительных признаков, среди которых: 
- Субъектный состав спора. Это означает, что с одной стороны спора выступают организации ( ООО, ОАО, ЗАО, ИП), а с другой стороны – налоговый орган или его уполномоченные лица. Также обязательным субъектом любого налогового споря является суд;  
- Содержание и суть налогового спора. Главной составляющей налогового споря является разногласие между налогоплательщиком и налоговым органом. Чаще всего первый не согласен с решением последнего и обжалует его;  
- Невозможность разрешения конфликта. Это означает, что две стороны налогоплательщик и налоговый орган, не могут разрешить сложившийся конфликт самостоятельно, между собой из-за того, что их мнения и толкования налогового законодательства различаются. Именно из-за этого и возникает необходимость привлечения третьей стороны – суда;  
- Характер спора. Спор, который считается налоговым, должен иметь определенный характер и по сути своей являться одной из разновидностей экономических споров, то есть нести в себе материальную основополагающую и опираться на действующее законодательство, а также быть документально подтвержденным обоими сторонами;  
-Строго определенная, регламентированная форма. Все стадии разрешения налогового спора должны быть строго регламентированы и проходить в соответствии с установленным порядком, в определенной процессуальной форме. 
Если же сложилась такая ситуация, что налоговый спор касается предпринимательской деятельности плательщика, а на момент подачи заявления о рассмотрении спора налогоплательщик утратил статус индивидуального предпринимателя, то такой спор будет рассматриваться арбитражным судом.   
Большинство налоговых споров принято классифицировать в зависимости от следующих характеристик:  
- Сторона – инициатор налогового спора. В данной ситуации различают три основных варианта:  
1. Споры, которые возникают по инициативе плательщика налогов и сборов;  
2. Споры, которые возникают по инициативе налогового органа или его уполномоченных лиц;  
3. Споры, которые возникают по инициативе третьих лиц, имеющих непосредственное отношение к конфликту.  
- Предмет налогового спора. В этом случае есть две категории, разделяющие споры:  
1. Споры, возникшие из-за неисполнения плательщиком своих непосредственных обязанностей, установленных законодательством о налогах и сборах;  
2. Споры, возникающие из-за неправомерных действий уполномоченных лиц, самого налогового органа, неисполнения или неверного исполнения этих обязанностей, противоправных действий в отношении налогоплательщика. 
- Содержание спора и требований сторон этого спора. Тут можно выделить три основные категории требований, чаще всего предъявляемых сторонами спора: 
1. Споры о взыскании санкций с лиц, по мнению другой стороны спора, нарушающих налоговое законодательство Российской Федерации, совершающих противоправные действия;  
2. Споры о признании недействительными актов налогового органа, которые плательщик считает ненормативными, составленными неверно и нарушающими его права;  
3. Споры о возмещении ущерба, причиненного действиями другой стороны спора.  
- Порядок рассмотрения. В данной категории подразумевается орган, в котором будет рассмотрен спор. Выделяют две основные категории споров: 
1. Рассмотрение спора во внесудебном порядке то есть спор будет разрешаться и рассматриваться в вышестоящем налоговом органе;  
2. Рассмотрение спора в судебном порядке. Такие споры чаще всего происходят после того, как одна из сторон не оказывается удовлетворенной внесудебным решением и обращается в суд для решения налогового спора.  
Также, довольно редко, в более редких случаях, налоговые споры могут быть классифицированы и по нескольким другим признакам. 
Разрешение споров на административном уровне является довольно эффективным и перспективным методом решения подобных конфликтов.

2.4 Защита интересов налогоплательщика на примере ООО «ОПТРЕЙД»

Для примера и демонстрации того, как налоговое законодательство может работать на налогоплательщика я решила взять данные организации ООО «ОПТРЕЙД», предоставленные мне для работы и изучения во время прохождения преддипломной практики в ИФНС России №25 по г. Москве. ООО «ОПТРЕЙД» ИНН 7707735605 – организация, занимающаяся оптовой и розничной торговлей, создана в 2011 году, имеет уставный капитал в размере 1200000 рублей. ООО «ОПТРЕЙД» уплачивает в бюджет налог на прибыль организации. За 2015 отчетный год организация ООО «ОПТРЕЙД» подала декларацию, расчетные листы которой можно увидеть в приложении В. Организация ООО «ОПТРЕЙД» в отчетном периоде продала несколько оптовых партий товара на суммы 16800000 рублей, 21100000 рублей, 11800000 рублей, 31500000 рублей, 15100000 рублей, 36400000 рублей и 14200000 рублей. Также выручка от розничной продажи товара составила 188500000 рублей. Расходы на закупку товара составили 83600000 рублей, на аренду производственных помещений и торговых залов составили 48200000 рублей, на заработную плату сотрудников 31200000 рублей. Производственные расходы на доставку, перевозку и упаковку товара составили 43900000 рублей. Также на закупку нового оборудования ООО «ОПТРЕЙД» потратила 42000000 рублей.   
При заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль организации и расчете налоговой базы организация ООО «ОПТРЕЙД» не учла, что две из оптовых поставок были возвращены покупателем ввиду несоответствия его требованиям и не подлежат обложению налогом на прибыль организации. Поставки продукции на суммы 31500000 рублей и 14200000 рублей были также учтены в налоговой базе как объект налогообложения. Расчет налоговой базы по налогу на прибыль организации организацией ООО «ОПТРЕЙД» производился следующим образом: 
- Выручка от реализации продукции:  
16800000 рублей + 21100000 рублей + 11800000 рублей + 31500000 рублей + 15100000 рублей + 36400000 рублей + 14200000 рублей +188500000 рублей = 335400000 рублей.  
- Расходы, связанные с производством и реализацией:  
83600000 рублей + 48200000 рублей + 31200000 рублей + 43900000 рублей + 4200000 рублей = 248900000 рублей.  
Налоговая база по налогу на прибыль организации:   
335400000 рублей – 248900000 рублей = 86500000 рублей.  
Вся реализованная продукция ООО «ОПТРЕЙД» облагается налогом на прибыль организации  по ставке 20% в соответствии со ст. 284 Налогового Кодекса Российской Федерации.   
Исходя из этого, сумма налога, по расчетам организации ООО «ОПТРЕЙД» составила:  
86500000 рублей * 20% = 17300000 рублей.  
В том случае, если бы организация ООО «ОПТРЕЙД» заполнила декларацию в соответствии с п. 5 ст. 171 Налогового Кодекса Российской Федерации и внимательнее изучала бы налоговое законодательство, расчет суммы налога мог бы выглядеть следующим образом:

- Выручка от реализации продукции:  
16800000 рублей + 21100000 рублей + 11800000 рублей + 31500000 рублей + 15100000 рублей + 36400000 рублей + 14200000 рублей +188500000 рублей = 335400000 рублей.  
- Расходы, связанные с производством и реализацией:  
83600000 рублей + 48200000 рублей + 31200000 рублей + 43900000 рублей + 4200000 рублей = 248900000 рублей.  
- Суммы, возвращенные покупателям за возврат товара:  
31500000 рублей + 14200000 рублей = 45700000 рублей.  
Налоговая база по налогу на прибыль организации:

335400000 рублей – 248900000 рублей  –  45700000 рублей = 40800000 рублей. 
И сумма налога на прибыль организации, подлежащая уплате в бюджет организацией ООО «ОПТРЕЙД» составила бы:  
40800000 рублей * 18% = 7344000 рублей.  
Исходя из этого можно сделать вывод, что организация ООО «ОПТРЕЙД» уплатила в бюджет излишнюю сумму налога в размере:  
15570000 рублей – 7344000 рублей = 8226000 рублей

Причиной этого стало незнание и невнимательность при расчете налоговой базы и заполнении декларации по налогу на прибыль организации. ООО «ОПТРЕЙД» потеряла более восьми миллионов рублей, что является довольно крупной суммой. Целесообразнее, на мой взгляд, было бы потратить чуть больше времени и средств на помощь квалифицированных специалистов в заполнении декларации и расчете сумм налога, ведь в данном случае это окупилось бы многократно и принесло бы прибыль самой организации, помогло бы дальнейшему ее развитию и облегчило бы задачу некоторым сотрудникам ООО «ОПТРЕЙД».

В заключении второй главы моей работы хотелось бы сказать, что каждый из описанных выше способов защиты налогоплательщиком своих интересов является по своему эффективным и действенным, если применять его правильно, в соответствии с конкретной ситуацией и учитывать саму структуру предприятия и сферы деятельности, которые оно охватывает. Но самым эффективным, на мой взгляд, было бы  умелое и правильное комбинирование всех вышеописанных способов, грамотное и гармоничное использование всего спектра возможностей, предоставленных налогоплательщику для защиты своих интересов и, конечно же, знание налогового законодательства Российской Федерации, своевременное осведомление о всех изменениях, производимых в нем и способность применить свои знания на практике в полном объеме.  
Также налогоплательщику стоит не забывать о существовании вышестоящих инстанций и в случае возникновения сложных и спорных ситуаций, которые не представляется возможным решить напрямую через налоговый орган, не стесняться обращаться в них за помощью. 
Но налогоплательщику не стоит забывать и об еще одном немаловажном факте: помимо прав у него есть еще и обязанности, за неисполнение которых ему грозит ответственность и наказание. О подобных случаях более подробно будет сказано в третьей главе моей дипломной работы.

Глава 3 Налоговый контроль и ответственность  
3.1 Применение мер налогового контроля

Мероприятиями налогового контроля являются предусмотренные Кодексом формы деятельности налоговых органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов законодательства о налогах и сборах (п. 1 ст. 82 НК РФ). Мероприятиями налогового контроля также являются формы деятельности налоговых органов, предусмотренные международными договорами Российской Федерации, содержащими положения, касающиеся налогообложения и сборов. 
Мероприятия налогового контроля проводятся в ходе проведения налоговых проверок и при рассмотрении материалов налоговых проверок в качестве дополнительных мероприятий налогового контроля (мероприятия налогового контроля, связанные с налоговыми проверками). Отдельные мероприятия налогового контроля в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, могут проводиться вне рамок налоговых проверок. 
В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться истребование документов в соответствии со ст. 93 и 93.1 НК РФ, допрос свидетеля, проведение экспертизы. 
Дополнительные мероприятия налогового контроля проводятся в соответствии с п. 6 ст. 101 НК РФ

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в течение срока, предусмотренного для представления письменных возражений пунктом 6 статьи 100 НК РФ и пунктом 6.1 статьи 101 НК РФ.  
При этом налоговый орган обязан обеспечить лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), возможность ознакомиться с такими материалами на территории налогового органа не позднее двух дней со дня подачи таким лицом соответствующего заявления. Ознакомление с такими материалами осуществляется путем их визуального осмотра, изготовления выписок, снятия копий. По окончании ознакомления составляется протокол в соответствии со ст. 99 НК РФ.  
Согласно п. 6.1 ст. 101 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, в течение десяти дней с момента истечения срока проведения дополнительных мероприятий налогового контроля имеет право представить свои письменные возражения на результаты этих мероприятий. И только по истечении данного срока в течение десяти дней налоговый орган принимает одно из решений, предусмотренных п. 7 ст. 101 Кодекса. 

Цель проведения мероприятий налогового контроля соответствует цели проведения налогового контроля (целью проведения налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах).  
При производстве действий по осуществлению налогового контроля налоговые органы вправе применить технические средства для производства фото- и киносъемки, видеозаписи хода проведения мероприятий налогового контроля, копировально-множительную технику, иные технические средства. Факты применения технических средств отражаются в соответствующих протоколах, составленных при производстве действий по осуществлению налогового контроля, к ним приобщаются материалы, полученные в результате применения технических средств (фотографические снимки и негативы, киноленты, видеозаписи и другие материалы).