Налоговые правонарушения и способы защиты налогоплательщиком своих интересов

Налоговые правонарушения и способы защиты налогоплательщиком своих интересов 
 
Содержание: 
 
Введение……………………………………………………………………...…3 
 
Глава 1 Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение..5

 
1.1 Сущность налоговых правонарушений, их формы и виды…………...…5 
 
1.2 Меры пресечения налоговых правонарушений…………………………..7 
 
1.3 Права и обязанности налогоплательщика……………………………….11 
 
Глава 2 Способы защиты интересов организации………………………….19

 
2.1 Общее понятие защиты прав  налогоплательщика……………………...19

 
2.2 Налоговое планирование как способ защиты организацией своих интересов………………………………………………………………………25 
 
2.3 Налоговые споры как способ защиты…………………………………...28

 

2.4 Защита интересов налогоплательщика на примере ООО «ОПТРЕЙД»…………………………………………………………………...31 
 
Глава 3 Налоговый контроль и ответственность…………………………....35 
 
3.1 Применение мер налогового контроля…………………………………..35

 

3.2 Статистика налоговых правонарушений за 2016 год по данным ИФНС №25………………………………………………………………………….…42 

3.3 Применение мер налогового  контроля к налогоплательщику – организации на примере ООО «ОПТРЕЙД»…………………………….….48

 
Заключение……………………………………………...……………………..51 
 
Список использованной литературы………………………………………...53

 

 

 

Введение 

Налоговое правонарушение - виновно совершенное, вредное, противоправное деяние (действие или бездействие), за которое Налоговым кодексом Российской Федерации установлена ответственность. Признаки налогового правонарушения включают противоправность, реальность, вредность, виновность, наказуемость.   
Актуальность моей работы главным образом обусловлена тем, что законодательство о налогах и сборах в Российской Федерации изменяется и реформируется из года в год. Каждому налогоплательщику необходимо знать, какие его действия являются противоправными и могут повлечь за собой ответственность, могут ли они привести к взысканию штрафа, и если приведут, то каким будет размер штрафа и возможно ли уменьшить его, что при этом нужно учитывать и какие подтверждающие документы предоставить в налоговый орган.   
Кроме того, актуальность темы исследования обусловлена все сильнее обостряющейся проблемой наполнения бюджетов всех уровней.  
По статистике более шестидесяти процентов налогоплательщиков теми или иными способами незаконно уклоняются уплаты налогов или же скрывают реальные суммы доходов с целью уменьшения суммы налога. Эти данные говорят о несовершенстве налоговой системы России и несоблюдении налогоплательщиками законов.   
Также очень важной является тема защиты прав самих налогоплательщиков при их нарушении. Каждый налогоплательщик, будь то организация или физическое лило, должен знать о своих правах и, в случае, если они были нарушены, требовать их соблюдения в установленном законом порядке.   
Целями моей дипломной работы являются:   
- выявление конкретных случаев нарушения налогового законодательства налогоплательщиками по данным ИФНС № 25, изучение всей ситуации, мер пресечения, примененных к налогоплательщику, а также случаев повторного нарушения налогового законодательства;   
- изучение прав налогоплательщика, выявление случаев их нарушения и изучение действий налогоплательщика для защиты своих прав.  
Для достижения целей, поставленных в моей дипломной работе, необходимо решить следующие задачи:   
- изучить статистику налоговых правонарушений;   
- исследовать случаи нарушения законодательства о налогах и сборах в РФ, меры пресечения подобных деяний;   
- изучить права налогоплательщика и случаи их нарушения;   
- изучить основные способы защиты налогоплательщиком своих интересов.  
В ходе выполнения моей дипломной работы мной было проведено изучение структуры работы ИФНС России № 25 по г. Москве. Помимо изучения общей структуры работы налоговой службы были досконально изучены конкретные примеры нарушений налогового законодательства налогоплательщиками – организациями, взятые из практики работы отдела камеральных налоговых проверок № 4. Исходя из этих данных и будут сделаны выводы, предложены решения некоторых проблем и написана моя дипломная работа. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1 Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

 
1.1 Сущность налоговых правонарушений, их формы и виды 
Налоговое правонарушение – умышленное, виновно совершенное, вредное, противоправное деяние (действие или бездействие), за которое Налоговым кодексом Российской Федерации установлена ответственность. Признаками налогового правонарушения являются наказуемость, противоправность, виновность, реальность, вредность.

Наказуемость – возможность принудительного применения установленного в законном порядке наказания  за действие, совершенное виновным лицом;

Противоправность – характер действия, направленного на причинение вреда кому или чему-либо, тем или иным способом, совершенного умышленно или по неосторожности, влекущего за собой наказание в соответствии с законом;

Виновность – факт наличия вины за то или иное действие или бездействие, влекущий за собой наказание в соответствии с законом;

Реальность – доказанность и документальное либо вещественное подтверждение совершения противоправного действия, влекущего за собой наказание в соответствии с законом;

Вредность – причинение реального материального, физического либо морального вреда субъекту, по отношению к которому было совершено деяние.

Большая часть налоговых правонарушений совершается по нескольким простым причинам, среди которых:

- Желание налогоплательщика уменьшить налоговую базу и снизить конечную сумму налога;

- Попытки вовсе уйти от уплаты налога;

- Незнание налогового законодательства, ведущее к неверному расчету налоговой базы и конечной суммы налога. 

Полный список нарушений, связанных с уплатой налогов, приведен в шестнадцатой главе налогового кодекса Российской Федерации (приложение А)

Мне хотелось бы подробно рассмотреть содержание некоторых статей налогового кодекса и причины их нарушения, а именно:   
Статью 119. Непредставление налоговой декларации. В этой статье говорится о взыскании штрафа за непредставление декларации налогоплательщиком в расположенный по месту учета налоговый орган или нарушение сроков подачи этой декларации. Такое нарушение может являться следствием нескольких причин, среди которых безответственное отношение налогоплательщика к исполнению своих обязанностей, беспорядок и отсутствие организованного ведения учета на предприятии, влекущее за собой нарушение сроков представления документов или же желание налогоплательщика обмануть налоговый орган, не предоставив никаких данных о совершенных операциях и доходах, полученных от этих операций. 
Статья 122. Неуплата или неполная уплата сумм налога. В данной статье рассматриваются некоторые аспекты неполной уплаты начисленного налога, суммы штрафов и взысканий в случае полной или частичной неуплаты. Причиной неуплаты налога или уплаты лишь его части может являться как банальное нежелание плательщика отдавать государству часть прибыли, полученной от деятельности, облагаемой налогом, так и неверный, некорректный расчет налоговой базы, неверное применение вычетов, предусмотренных налоговым кодексом, неправильное заполнение налоговой декларации. Для обоих случаев предусмотрены отдельные штрафы или иные меры пресечения.

Статья 126. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля. Среди прочих, налогоплательщик должен предоставлять счета-фактуры, договоры с поставщиками и подрядчиками и иные платежные документы, подтверждающие его доходы и расходы в отчетном периоде. Непредставление таких документов может быть следствием нежелания налогоплательщика демонстрировать реальные суммы своих доходов. Оно говорит о стремлении утаить какие-либо аспекты деятельности, о которых, по мнению налогоплательщика, не стоит знать налоговым органам или иным государственным службам. 
Налоговый кодекс выделяет две основные формы нарушений налогового законодательства:  
- Нарушение, совершенное умышленно. К этой категории относятся те случаи, когда плательщик осознавал незаконность своих действий, их последствия и преследовал корыстные цели, намеренно искажая или утаивая данные о доходах и расходах предприятия;  
- Нарушения, совершенные по неосторожности. К ним относятся случаи непреднамеренного искажения, непредставления или несвоевременного представления данных в налоговый орган. В данном случае плательщик хоть и должен был, но не осознавал противоправность своих действий. Поэтому за подобные нарушения также предусмотрено наказание, хоть и более мягкое.

В статье 110 пятнадцатой главы Налогового кодекса более четко сформулировано определение умышленного и непреднамеренного нарушения.

 

1.2 Меры пресечения налоговых  правонарушений  
Любое правонарушение, совершенное умышленно или по неосторожности, должно быть наказано в соответствии с законом и в той мере, которая предусмотрена соответствующим законодательным актом. К сожалению, не за все правонарушения лица, их совершившие, получают соответствующее наказание. И далеко не все правонарушения удается выявить. Виной тому огромный поток налогоплательщиков, проходящий через налоговые инспекции и не меньший поток тех или иных правонарушений, ими совершаемых. Из года в год количество последних растет, несмотря на ужесточение мер наказания, применяемых к несознательным налогоплательщикам.

К сожалению, несмотря на ужесточение мер наказания, применяемых в случае нарушения налогового законодательства, количество правонарушений растет из года в год. Статистика показывает, что за последние 5 лет количество правонарушений, связанных с уплатой налогов, продолжает расти. Это можно увидеть на графике №1, приведенном ниже  

В налоговой системе Российской Федерации для каждого правонарушения, совершенного плательщиком, будь то юридическое или физическое лицо, предусмотрен отдельный штраф, зависящий от размеров неуплаченной суммы налога или сбора, сроков, которые были нарушены налогоплательщиком или иных показателей тяжести нарушения, совершенного умышленно или по незнанию. Основные правонарушения, за которые в российском законодательстве предусмотрено наказание, приведены ниже, в таблице 1.

 

Таблица 1

Таблица 1. Налоговые правонарушения и меры их пресечения
Правонарушение	Статья НК РФ	Наказание
Нарушение налогоплательщиком установленного статьей 83 Налогового Кодекса срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе при отсутствии признаков налогового правонарушения	Ст. 116  п. 1 НК РФ	Взыскание штрафа в размере 5 тысяч рублей
Нарушение налогоплательщиком установленного статьей 83 настоящего Кодекса срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 дней	Ст. 116 п. 2 НК РФ	Взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей
Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе	Ст. 117 п. 1 НК РФ	Взыскание штрафа в размере 10 % от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 200 тысяч рублей
Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе более трех месяцев	Ст. 117 п. 2 НК РФ	Взыскание штрафа в размере 20% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней
Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения	Ст. 119 п. 1 НК РФ	взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 рублей.
Таблица 1. Налоговые правонарушения и меры их пресечения
Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации	Ст. 119 п. 2 НК РФ	взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня
Грубое нарушение организацией правил учета объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения	Ст. 120 п. 1 НК РФ	Взыскание штрафа в размере 5 тысяч рублей
Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода	Ст. 120 п. 2 НК РФ	Взыскание штрафа в размере 15 тысяч рублей
Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы	Ст. 120 п. 3 НК РФ	Взыскание штрафа в размере 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тысяч рублей
Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия)	Ст. 122 п. 1 НК РФ	Взыскание штрафа в размере 20 % от неуплаченных сумм налога
Те же деяния, совершенные умышленно	Ст. 122 п. 2 НК РФ	Взыскание штрафа в размере 40% от неуплаченных сумм налога
Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом	Ст. 123 НК РФ	Взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению
Несоблюдение установленного настоящим Кодексом порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест	Ст. 125 НК РФ	Взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей
Таблица 1. Налоговые правонарушения и меры их пресечения
Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах	Ст. 126 НК РФ	Взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ

 

Исходя из данных, представленных в таблице 1 и приложении А можно сделать вывод, что налоговое законодательство Российской Федерации пусть и имеет некоторые недочеты, но выполняет одну из основных своих функций, имеет достаточно сложную и хорошо проработанную структуру и способно выполнять роль полноценной и неотъемлимой части государственного строя.

 

1.3 Права и обязанности налогоплательщика

Налогоплательщиком может быть физическое или юридическое лицо, получающее доход или проводящие другие операции, облагаемые налогом в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации. Налогоплательщик обязан уплачивать налог и предоставлять все необходимые сведения и документы, которые требует налоговый орган.

Любой налогоплательщик, будь то организация или физическое лицо, имеет как права, так и обязанности, предусмотренные налоговым кодексом и другими актами.

Основными правами налогоплательщика являются:

- По месту учета в налоговом  органе налогоплательщик может  бесплатно получить нужные ему  налоговые декларации, а также  все необходимые комментарии  и указания по их заполнению. Это необходимо для облегчения коммуникации между налогоплательщиком и налоговым органом, упрощения работы обеих сторон налоговых отношений и правильного заполнения декларации;

- Получать информацию о всех налогах и сборах, налоговых вычетах и изменениях в налоговом законодательстве. Налоговый орган обязан предоставлять налогоплательщику актуальную информацию об изменениях в налоговом законодательстве для того, чтобы избежать нарушений в расчёте налоговой базы и суммы налога, заполнении декларации и начислении налога;

- Налогоплательщик имеет право  использовать налоговые льготы  и применять налоговые вычеты, предусмотренные налоговым кодексом и необходимые в его случае по отношению к налогу, который он уплачивает. Некоторые плательщики пренебрегают этим правом и стоит заметить, что делают они это напрасно, ведь применение налоговых вычетов по каждому конкретному налогу – действенный и легальный способ существенно сократить расходы на уплату налогов в бюджет Российской Федерации;

- Представлять в налоговый орган  пояснения к исчислению налоговой базы и суммы налога, если это необходимо. Это может помочь прояснить спорные ситуации в случае, если в первый раз налогоплательщик представил неполные или некорректные сведения, допустил ошибку в расчете суммы налога или заполнении каких-либо документов. А так же представление пояснений в налоговый орган может снизить риск ошибок в работе самой налоговой инспекции и не допустить неверного начисления налога;