Налоги

      Также для отдельного плательщика показатель налоговой нагрузки может быть исчислен по формуле:

      

                   (1.2.2) 

      где НН – налоговая нагрузка (%),

        СН – сумма налогов, уплачиваемых  предприятием,

           СИ – сумма источников средств  для уплаты налогов.

      В перечень уплачиваемых налогов входят все без исключения налоги и обязательные платежи организации в бюджет и во внебюджетные фонды. Иногда предлагают исключить из расчета налоговой нагрузки такие платежи как НДС, акцизы, отчисления во внебюджетные социальные фонды. Аргументом здесь служит характеристика этих налогов как транзитных, нейтральных для предприятия. Но абсолютно нейтральных для организации налогов просто не существует: они реально уплачиваются за счет текущих денежных поступлений, а степень их «перелагаемости» непостоянна и осуществляется не в полном объеме. Эта «перелагаемость», как известно, зависит от эластичности спроса на соответствующую продукцию. При устоявшемся уровне цен и высоких ставках косвенного налогообложения их дальнейшее повышение приведет к существенным потерям доходов у товаропроизводителей.

      Рассматривая  состав источников средств для уплаты налогов (СИ), необходимо прежде всего отметить их возможное несовпадение с налогооблагаемой базой (например по имущественным налогам). Источником уплаты может быть только доход предприятия в его различных формах, а именно:

• выручка от реализации продукции (работ, услуг) – для НДС и акцизов;
• себестоимость продукции с последующим покрытием расходов из выручки от реализации – для земельного и социального налогов;
• прибыль предприятия в процессе ее формирования – для налога на имущество и налогов с оборота;
• прибыль организации в процессе ее распределения – для налога на прибыль;
• чистая прибыль предприятия – для экономических санкций, вносимых в бюджет, некоторых местных налогов и лицензионных сборов.

      Частные показатели налоговой нагрузки для  отдельных налогов целесообразно  рассчитывать по названным группам налогов к соответствующему источнику средств по формуле (1.2.3).

      Для расчета общего показателя налоговой  нагрузки для всех налоговых платежей следует применять формулу (1.2.2). Этот показатель не только суммирует доходы предприятия, но и сопоставим с валовым внутренним продуктом страны, на основе которого определяется общая налоговая нагрузка. 
 

   Фактические результаты деятельности ООО «СМП-Челябинск» в первом квартале 2005 г. отражены в табл. 1.0. Следует пояснить, что при расчете НДС выручка умножалась на расчетную ставку 16,67%, так как продукция предприятия облагается НДС по ставке 18%.

   Итак, первый этап, расчет налогооблагаемой прибыли, выполнен, и вторым этапом определения налога на прибыль является нахождение  суммы прибыли, облагаемой по основной ставке. Она определяется путем описанным выше и в нашем случае составляет 467569,2. Теперь непосредственно расчет суммы налога. Она рассчитывается по следующей формуле: 

      

  

                        

   где Н_ос – сумма налога на прибыль, исчисленного по основной ставке,

         П_ос – налогооблагаемая прибыль для расчета налога по основной ставке.

   Таблица 1.0

   Результаты  деятельности ООО «СМП-Челябинск» в первом квартале 2005 года

    

      Ставка  налога на прибыль представлена в  двух вариантах, так как на предприятии  расчеты производились еще по ставке 30%, а в настоящее время  действует ставка 24%. Таким образом, сумма налога на прибыль, рассчитанная по основной ставке на ООО «СМП-Челябинск» 2001» составила:

      

   Третий  этап – определение налога на прибыль  от прочих видов деятельности. В  данном случае расчет выглядит так:

      

                    

   где Н_дс – сумма налога на прибыль, рассчитанного по дифференцированным ставкам,

         П_j – прибыль от j-ого вида деятельности,

         С_j – ставка налога на прибыль по j-ому виду деятельности.

   Исходя  из этой формулы сумма налога на прибыль от прочих видов деятельности равна:

      

   Так как учет деятельности, связанной  генподрядом, ведется отдельно и заполняется в специально предназначенной для этого форме, рассчитаем отдельно сумму налога на прибыль от генподряда. Прибыль от этого вида деятельности составила 28165 руб. Налог на прибыль составит:

      

   И, наконец, пятый этап – общая сумма  налога на прибыль:

      

   Для сравнения рассчитаем налог на прибыль  ООО «СМП-Челябинск» с новой ставкой 30%. Используя формулы (1.2.2) и (1.2.3) получим сумму налога на прибыль от основной деятельности:

      

,

   сумму налога на прибыль от прочей деятельности и от генподряда, также, 20085 и 19715,5 и общую сумму налога на прибыль:

      

   Теперь  можно переходить непосредственно  к расчету налоговой нагрузки ООО «СМП-Челябинск» Для расчета налоговой нагрузки по всем налогам используем формулу (1.2.2). Сумма всех налогов при ставке налога на прибыль 30% равна      586 019,3, а при ставке 24% - 562590,9. Налоговая нагрузка на организацию соответственно при ставке 30% составит:

      

,

      и при ставке 24%:

      

   Определим  долю налога на прибыль в общей  сумме налоговых платежей и налоговую нагрузку по налогу на прибыль. Общая сумма налогов, уплачиваемых организацией, и сумма налога на прибыль известны, значит можно рассчитать долю налога на прибыль. В первом случае она будет равна:

      

,

   Во  втором случае доля налога на прибыль  в общей сумме налогов составит:

      

   Для расчета налоговой нагрузки отдельно по налогу на прибыль используем формулу (1.2.3). При налоговой ставке 24% налоговая нагрузка по налогу на прибыль равна:

      

,

   и при налоговой ставке 30%:

      

   Расчет  налоговых нагрузок в этой части  работы был произведен без учета  множества льгот по налогу на прибыль. Но фактически ни одно предприятие  не функционирует в таких условиях. В следующем пункте будет показано, как изменяются суммы налогов и налоговые нагрузки при действии льгот по налогу на прибыль. 
 
 
 
 
 

    2.3 Расчет налога  на прибыль и  налоговой нагрузки  с учетом льгот  по налогу на  прибыль

 

      При расчете налоговой нагрузки на ООО «СМП-Челябинск» с учетом льгот для примера рассмотрим применение только федеральных льгот. Исследуемое в работе предприятие в отчетном периоде израсходовало на благотворительные цели, а точнее на ремонт Пионерской городской больницы 47 800 рублей. Эти средства, так как они перечислены учреждению здравоохранения, освобождаются от налога на прибыль на уровне 3%.

      Также предприятием осуществлены капитальные  вложения в собственное развитие в размере 298 000руб, то есть величина облагаемой налогом прибыли уменьшится на эту сумму.

      Для расчета налога на прибыль с учетом льгот произведем уменьшение налогооблагаемой базы по основной ставке, которая первоначально равна 467 569,2.

      Сумма, которая будет вычитаться из облагаемой налогом прибыли, как поощрение  благотворительности, равна:

      

      Таким образом, налогооблагаемая база для  расчета налога по основной ставке с учетом льгот это:

      

      Как было отмечено в начале, организация  осуществляет свою деятельность пятый  год. Из выше изложенных данных видно, что 90% выручки организация получает от основной деятельности. Следовательно, ООО «СМП-Челябинск» уплачивает налог в размере 25% от установленной ставки налога на прибыль. При ставке 24% организация платит налог на прибыль в размере 6%, при ставке 30%, соответственно, 7,5%. В первом случае налог на прибыль составит:

      

      Во  втором случае:

      

      Дальнейшие  расчеты производятся аналогично расчетам без учета льгот. Результаты вычислений представлены в табл. 1.1

      Таблица 1.1

      Сравнительная таблица показателей налоговой  нагрузки

    

   Из  приведенных в таблице данных видно, что применение льгот значительно  снижают налоговую нагрузку как отдельно по налогу на прибыль, так и общую налоговую нагрузку. Это связано с тем, налог на прибыль составляет существенную часть всех налоговых выплат. Кроме того снижение налоговой ставки с 30% до 24% также благоприятно отразится на организации. Возможно, это был один из шагов декларируемого государством постепенного снижения налоговой нагрузки. Результаты расчетов дают повод еще раз задуматься о целесообразности исключения льгот.