Налог на прибыль: понятие и методика расчёта

p>    Все амортизируемое имущество разделяется на десять амортизируемых групп по срокам его полезного использования.

    Первая  группа объединяет все  налоговечное имущество  со сроком полезного  использования от 1 года до 2 лет включительно.

    Последнюю группу образует имущество  со сроком полезного использования свыше 30 лет.

    Налогоплательщик  определяет срок полезного  использования оборудования самостоятельно с  учетом ввода в  эксплуатацию данного  объекта.

    Существуют  два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный, причем налогоплательщики вправе сами выбирать тот или иной метод. Исключение составляет начисление амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в амортизационные группы 8-10.

    Сумма начисленной амортизации  за один месяц определяется умножением первоначальной (восстановительной) стоимости объекта имущества и рассчитанной нормы амортизации.

    Применение  нелинейного метода предполагает начисление амортизации до тех  пор, пока остаточная стоимость объекта  имущества не достигает 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта. Эта стоимость фиксируется как базовая для дальнейших расчетов исходя из оставшегося срока полезного использования данного объекта.

     

      
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.4. Налоговый период  и время перечисления налога в бюджет. 

    Налоговым периодом по налогу признается календарный  год.

    Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетным периодом для налогоплательщиков, исчисляющие ежемесячные  авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца, и так далее до окончания календарного года.

    Сумма налога по итогам налогового периода исчисляется  налогоплательщиком самостоятельно.

    - По итогам каждого  отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено НК РФ, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года.

    - По итогам каждого  отчетного (налогового) периода налогоплательщики  исчисляют сумму  авансового платежа  исходя из ставки  налога на прибыль  подлежащей налогообложению,  рассчитанной нарастающим  итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

    Завершающим этапом отчетности является предоставление в  налоговые органы налоговой декларации (расчета).

      Налогоплательщики представляют свою налоговую декларацию:

    - по истечении каждого отчетного периода по упрощенной форме – в срок не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;

    - не позднее 28-го  числа месяца, следующего  за месяцем, по  итогам которого  проводится исчисление  налога;

    - по истечении налогового периода по полной форме – в срок не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу. 
 
 
 

    РАЗДЕЛ 3. РАСЧЕТНАЯ ЧАСТЬ. 
 

    ИСХОДНЫЕ  ДАННЫЕ. 

    Предприятие «Арго» приобретает  сырье и материалы  для производства продукции. Ежеквартально  поставляются сырье  и материалы на сумму 6200000 рублей с  НДС. Предприятие имеет оборудование для производства продукции на сумму 10600000 рублей. В течении года реализуется излишнее оборудование по остаточной стоимости 90000 на сумму 140000 рублей при индексе инфляции 1,4.. Норма амортизации – 8%. Нематериальные активы без срока использования на сумму 200000 рублей. На предприятии трудится 50 человек, средняя заработная плата составляет 9000 рублей в месяц. Прочие расходы составляют 600000 рублей за квартал. Норматив на выбросы вредных веществ (от затрат на материалы) – 0,2%. Фактические платежи за выбросы загрязняющих веществ составили 200000 рублей за квартал. Расходы на переподготовку кадров составили 300000 рублей за год. Для осуществления предпринимательской деятельности предприятие получило 3 года назад в банке кредит сроком на 5 лет под 20% годовых в сумме 6500000 рублей (ставка Ц.Б. – 13%).

    Общий объем производства составит 880000 ед. продукции  за квартал. Рыночная цена продукции с  НДС 500 рублей. Доходы от предоставления имущества  в аренду составили  за год 300000 рублей. Получено возмещение в счет убытков 20000 рублей. Предприятие осуществляет строительство очистных сооружений балансовой стоимостью 1500000 рублей, перечисления из прибыли на эти цели составило в текущем году 520000 рублей. Из всей продукции 25% составляет сельхозпродукция. Ее цена – 300 рублей.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3.1. Сумма затрат  на производство продукции. 

    Предприятие «Арго» приобретает  сырье и материалы  для производства продукции. К затратам на производство продукции  относятся: материальные затраты, сумма амортизации основных средств, нематериальные активы, прочие производственные расходы, расходы на заработную плату, платежи за выбросы вредных веществ, выплата кредита расходы на переподготовку кадров.

    Определим материальные затраты  за год:

    Ежеквартально поставляются сырье и материалы за квартал на сумму 6200000 руб..

       Определим материальные затраты без НДС за квартал:

    6200000 / 1.18 = 5254237,2 руб., а материальные  затраты без НДС  за год:5254237,2 * 4 = 21016948 руб.

    Предприятие имеет оборудование для производства продукции на сумму 10600000 руб., норма амортизации – 8%.

        Определим сумму амортизации основных средств:

    10600000 * 8% = 848000 руб.

       Определим сумму амортизации нематериальных активов:

       Так как нематериальные активы без срока амортизации, то нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет

    (1/10)  * 100 =  10%

    200000 * 10% = 20000 руб.

       Прочие производственные расходы за квартал составляют 600000 руб., поэтому за год составляют 600000 * 4 = 2400000 руб.

       Определим сумму расходов на заработную плату:

    На  предприятии трудится 50 чел., средняя заработная плата составляет 9000 руб. в месяц, поэтому 

    50 чел. * 9000 руб. * 12 мес. = 5400000 руб.; из этой суммы  определяем ЕСН,  ЕСН равен –  26%,:5400000 * 26% = 1404000 руб.

    Норматив  на выбросы вредных  веществ составляет 0,2%, нематериальные затраты  – 200000 руб., поэтому 200000 * 0,2% = 400 руб. – за квартал, а за год затраты  составили 400 * 4 = 1600 руб.

    Для осуществления предпринимательской  деятельности предприятие  три года назад получило кредит в банке сроком на 5 лет под 20% годовых в сумме 6500000 руб., ставка Ц.Б. 13%.

    Рассчитаем  выплату за кредит в отчетном периоде:

    Сумма процента за кредит: 6500000 * 5 * 13% = 4225000 руб.

    Сумма возврата: 6500000 + 4225000 = 10725000 руб.

    Каждый  год предприятие  должно возвращать банку  сумму не менее:4225000/5 + 4225000/5 * 20% = 1014000 руб. За три года выплачено: 1014000 * 3 = 3042000 руб..

      Осталось выплатить:10725000 – 3042000 =7683000 руб.. За отчетный период в счет погашения кредита вложено:

    7683000/2 + 7683000/2  * 20% =1536600 руб.

    Расходы на переподготовку кадров составили 300000 руб.

    Всего сумма затрат на производство составили:

    21016948 + 848000 + 5400000 + 1404000 + 200000 + 1600 + 1536600 + 300000 = 30707148 руб.  
 

3.2. Сумма валовой прибыли. 

    Валовая прибыль это выручка  за минусом производственных затрат.

    К расходам относятся: производственные затраты  и остаточная стоимость  реализованного имущества.              Производственные затраты  составляют 30707148 руб.

       Остаточная стоимость реализованного имущества 90000 руб.

      Следовательно, расходы = 30707148 + 90000 = 30797148  руб.

    Рассчитаем  выручку от НДС  за год. Общий объем  производства – 880000 ед. продукции за квартал, рыночная цена с НДС – 500 руб., получаем: 880000 ед. * 500 руб. * 4 кв. = 1760000000  руб. Следовательно выручка без НДС за год:

    1760000000 / 1.18 = 1491525423,72 руб.

    К доходам относятся: выручка от реализации имущества, доходы от предоставления имущества  в аренду за год, возмещение в счет убытков, выручка без НДС за год.

       Выручка от реализации имущества 140000 руб.

    Доходы  от предоставления имущества  в аренду 300000 руб.

    Возмещения  в счет убытков 20000 руб.

    Выручка без НДС за год 1491525423,74 руб.

    Следовательно доходы = 1491525423,72 + 140000 + 20000 + 300000 = 1491985423,72 руб.

       Получаем валовая прибыль:

    1491985423,72 – 30707148 = 1461278275,72 руб. 
 

   3.3. Сумма налогооблагаемой прибыли.  

    Объектом  налогообложения  является валовая  прибыль.

    Следовательно, сумма налогооблагаемой прибыли составляет 1461278275,72 руб.

    Определим доход от реализации имущества с учетом индекса инфляции. В течение года реализуется излишнее оборудование по остаточной стоимости 90000 руб. при  индексе инфляции 1,4:

    140000 – (90000 * 1,4) = 14000 руб. 
 

    3.4. Сумма налога на прибыль в России. 
 

    Сумма налога на прибыль  исчисляется умножением налоговой прибыли  на ставку налога.

    Сумма начисленного налога на прибыль (всего) 24%.

    1461278275,72 * 24% =350706786,11 руб. 

        В т.ч.:5% направляется в Федеральный бюджет;

                  17% направляется в Областной бюджет;

                  2% направляется в Местный бюджет.

    1461278275,72 * 5% = 730639103,86 руб. –  Федеральный бюджет;

    1461278275,72 * 17% = 248417306,87 руб. –  Областной бюджет;

    1461278275,72 * 2% = 29225565,51 руб. –  Местный бюджет. 
 
 

       3.5. Сумма чистой прибыли. 

       Чистая прибыль это валовая прибыль за вычетом налога на прибыль.

       Валовая прибыль: 1461278275,72 руб.

       Сумма начисленного налога на прибыль:350706786,11 руб.

    Определим чистую прибыль:

      1461278275,72 – 350706786,11 = 1110571480,61 руб. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4. Налоговая декларация.

 

    Приказом  МНС РФ от 11.11.2003г. №БГ-3-02/614 утверждена новая форма декларации по налогу на прибыль (см. прил.1.). При этом в п.3 Приказа указано, что он вступает в  силу с 01.01.2004г., а в п.4 с этой же даты признаются устранившими силу предыдущие приказы министерства, утвердившие ранее действующую декларацию.

    При заполнении декларации следует руководствоваться  Инструкцией, утвержденной Приказом МНС РФ 29.12.2991г. №БГ-3-02/585 «Об утверждении Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль» (с изменением от 29.12.2003г.).

    Отличие вновь утвержденной формы декларации от ранее действовавшей  заключается в  том, что она не содержит подробного перечня расходов, связанных с производством и реализацией, ранее отражавшихся в приложении №3 к листу 02. Сокращен и перечень внереализационных расходов, отражаемых в приложении №7 к листу 02 декларации.

    Иных  сколько-нибудь значительных изменений в форму  декларации не внесено.

    Формы налоговых деклараций и Инструкция по их заполнению являются обязательными для налогоплательщиков.

    Налогоплательщики независимо от наличия  у них обязанности  по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления уплаты налога по истечении каждого отчетного (налогового) периода представляют в налоговые органы по своему местонахождению и по местонахождению каждого обособленного подразделения соответствующей налоговые декларации.