Налог на прибыль: понятие и методика расчёта

    Объект  налогообложения. Объектом налогообложения может быть действие, состояние или предмет, подлежащий налогообложению. В этом качестве выступают:

    - имущество;

    - операции по реализации  товаров (работ,  услуг);

    - стоимость реализуемых  товаров (работ,  услуг);

    -прибыль;

    - доход (в виде  процентов и дивидендов);

    - иные объекты,  имеющие стоимостную,  количественную или  физическую характеристику.

    Единица обложения – представляет собой определенную количественную меру измерения объекта  налогообложения. Поэтому  она зависит от объекта обложения  и может выступать в натуральной или денежной форме.

    Налогооблагаемая  база представляет собой  стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Налоговая база –  объект налогообложения  за минусом налоговых  льгот и налоговых  выплат.

    Налоговый период – календарный год или иной период времени, указанный в законе применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога.

    Налоговая ставка – величина налога на единицу  измерения налоговой  базы. В зависимости от предмета (объекта) налогообложения налоговые ставки могут быть твердыми или процентными, пропорциональными или прогрессивными, регрессивными.

    Твердые ставки устанавливаются  в абсолютной сумме  на единицу обложения. Процентные ставки устанавливаются к стоимости объекта обложения. Пропорциональные – действуют в одинаковом проценте к объекту обложения. Прогрессивные – построены таким образом, что с увеличением стоимости объекта обложения увеличивается и их размер. Регрессивные – ставки налогов уменьшаются с увеличением дохода.

    Налоговые льготы. Это полное или частичное  освобождение от налогов  субъекта в соответствии с действующим  законодательством. Одним из видов  налоговой льготы является налогооблагаемый минимум – наименьшая часть объекта налогообложения, освобожденная от налога.

    Налоговые льготы могут выступать  в виде вычетов  из облагаемого дохода, уменьшения ставки налоги вплоть до установления нулевой ставки, скидки с исчисленной  суммы налога.

    Источник  налога – это доход  субъекта налогообложения, из которого выплачивается налог.

    Срок  уплаты налога –  это последний  срок, в который  налог должен быть перечислен в бюджет.

    Налоговая сумма – это  вся сумма, которая  перечисляется налогоплательщиком. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Налог на прибыль  и его роль в совершенствовании системы налогообложения.

 

    Налог на прибыль – это  прямой налог, т.е. его  величина находится  в прямой зависимости  от получаемой прибыли (дохода) и непосредственно  влияет на инвестиционный процесс и процесс  роста капитала.

    Кроме того, налогообложение прибыли в современных условиях является одним из основных инструментов формирования доходов бюджетов различного уровня и налогового регулирования.

    Опыт  использования в  России налога на прибыль  неоднозначен. В период строительства социализма этот платеж не отвечал налоговым характеристикам, поскольку не происходило смены форм собственности при его уплате в государственный бюджет государственными предприятиями. В то же время следует отметить, что при развитии хозяйственного расчета вносились изменения в систему расчетов по отчислениям от прибыли.

    Кардинальные  изменения в налоговой  системе произошли  с переходом России к рыночным отношениям: 27 декабря 1991г. был  принят Закон № 2116-6 «О налоге на прибыль  предприятий и  организаций». За последующие 10 лет было принято более25 поправок и изменений. С 1 января 2002г. действует новый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организации, представленный гл. 25 НК РФ.

    Действующая налоговая система  России заимствовала из современного опыта  развитых рыночных стран. Этот же опыт показывает, что молодые налоговые  системы характеризуются  большей долей  налога на прибыль  организаций и  относительно малой  долей налогов  с физических лиц, что вполне объяснимо: благосостояние большинства граждан находится на низком уровне, что не представляет серьезного налогового интереса для государства. Россия в этом аспекте не является исключением.

    Тем не менее следует  отметить российскую особенность преобразования налоговой системы. В первые годы проведение реформ в результате обвального роста цен в 1991-1992гг. рентабельность производства продукции ведущих отраслей народного хозяйства достигла 50-60%. По этой причине налог на прибыль мог обеспечить высокую роль в доходах бюджета относительно других налогов. Влияние целевого  фактора было непродолжительным и несущественным для бюджета, т.к. инфляция с опережением увеличивала расхода бюджета.

 1.4.Субъкты и объекты налогообложения. 

    Субъектами  налогообложения являются:

    - предприятия и  учреждения, занимающиеся  коммерческой деятельностью;

    - иностранные и  совместные предприятия  на территории  России;

    - некоммерческие и  бюджетные организации  с доходов коммерческой  деятельности;

    - банки и страховые  общества;

    -филиалы  подразделений и  предприятий, имеющие  собственный отдельный  баланс.

    Объектом  налогообложения  на прибыль организации  признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

    Плательщиком  налога на прибыль  являются российские организации, а также  иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доход от источников РФ.

    Понятие российских организаций  и иностранных  организаций определяются в ст. 11 НК РФ: организации  – это юридические  лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ.

    Категории плательщиков выделяются с учетом особенностей определения налоговой  базы. К ним относятся:

    - коммерческие банки  различных видов,  получившие лицензию  ЦБ РФ, банк внешней  торговли РФ, ЦБ РФ и его учреждения;

    - страховые организации,  получившие лицензию  на обслуживание  страховой деятельности;

    - негосударственные  пенсионные фонды;

    - профессиональные  участники рынка  ценных бумаг.

    Не  являются плательщиками  налога на прибыль:

    - организации, перешедшие на уплату единого налога на временный доход для определенных видов деятельности;

    - организации, применяющие  упрощенную систему  налогообложения,  учета и отчетности;

    - организации, уплачивающие  налоги на игорный  бизнес;

    - организации, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога.

    При этом следует учитывать, что указанные  организации не освобождаются  от исполнения обязанностей налогового агента и  удержания сумм налога с доходов у  источников выплаты.

    Для каждой группы плательщиков принят строгий порядок признания прибыли.

      Российские организации определяют прибыль как  разницу между полученными доходами и производственными расходами.

    Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в  РФ через постоянные представительства, полученные доходы уменьшают на величину расходов этих постоянных представительств. Итоговый результат и является объектом обложения. Отдельным объектом налогообложения признаются доходы, полученные от источников в РФ для иных иностранных организаций.   
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.5.Налоговые ставки  и особенности их формирования. 

    Налоговая ставка – величина налога на единицу  измерения налоговой  базы. Налоговые ставки бывают: твердые, процентные, пропорциональные, прогрессивные, регрессивные.

    Налоговая ставка по налогу на прибыль установлена НК РФ в размере 24% (п. 1 ст. 284). В федеральный бюджет поступит 5% налогооблагаемой прибыли:

    - в бюджет субъектов  РФ в размере  17% (законом субъектов  РФ ставка может  быть понижен для  отдельных категорий  налогоплательщиков, но не ниже 13%);

    - в местные бюджеты  в размере 2%.

    По  доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие  ставки:

    - 6% (с  01.01.2005г.) – по доходам,  полученным в виде  дивидендов от  российских организаций  российскими организациями, а также физическими лицами – налоговыми резидентами РФ;

    - 15% - по доходам, полученным  в виде дивидендов  российскими организациями  от иностранных  организаций, и  наоборот.

    По  операциям с отдельными видами долговых обязательств применяется ставка:

    - 15% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (кроме ценных бумаг, облагаемых по ставке 0%), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов.

    Законодательные (представительские) органы субъектов РФ вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ. При этом указанная ставка не может быть ниже 10,5%.

    Налоговые ставки на доходы иностранных  организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

    - 20% - с любых доходов,  кроме указанных  в подпункте 2 настоящего  пункта и пункте 3 и 4;

    -10% - от использования,  содержания или  сдачи в аренду (фракта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.

    Прибыль, полученная Центральным  Банком Российской Федерации от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России)», облагается налогом по налоговой ставке 0%.

    Прибыль, полученная Центральным  Банком Российской Федерации от осуществления деятельности, не связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России)», облагается налогом по ставке 24%.    
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

РАЗДЕЛ 2. МЕТОДОЛОГИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ. 
 

    2.1. Методика  расчета налога на прибыль  по отдельным видам работ и  услуг. 

    Налог на прибыль введен на территории России с 1 января 1992г. Законом  РФ от 27 декабря 1991г. №2116-1 «О налоге на прибыль  предприятий и  организаций». В настоящее время порядок налогообложения налогом на прибыль регламентируется следующими нормативными правовыми актами:

    - главой 25 «Налог на  прибыль организаций»  НК РФ;

    - методическими рекомендациями  по применению  главы «Налог на  прибыль организации» части второй Налогового кодекса РФ утвержденными приказ МНС РФ от 26 февраля 2002г. № БК – 3-02/98;

    - иными нормативными  правовыми актами.

    На  основании пункта 1 статьи 274 НК РФ налоговой  базой для целей  настоящей главы  признается денежное выражение прибыли. Поскольку порядок определения прибыли различен для разных категорий налогоплательщиков, то различен и порядок определения налоговой базы, представлено в ст.247 НК РФ. Общая формула для расчета прибыли (налоговой базы) выглядит следующим образом: