Налог на прибыль: понятие и методика расчёта

    Прибыль (налоговая база) = Доходы – Расходы, где расходы могут быть равны 0.

    Доходы  определяются в соответствии по статьям 248249 и 250 НК РФ. Перечень расходов определен статьям 252, 253, 264, 265 НК РФ.

    Порядок исчисления налоговой  базы по налогу на прибыль может быть представлен в виде формулы:

    Доходы  от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных  прав (статья 249 НК РФ) + внереализационные  доходы (статья 250 НК РФ) – расходы, связанные  с производством  и реализацией (статья 253 НК РФ) + внереализационные расходы (статья 265 НК РФ).

    Согласно  статье 285 НК РФ налоговым  периодом по налогу на прибыль признается календарный год, а отчетными периодами  по налогу признаются первый квартал, полугодие  и девять месяцев  календарного года. Фактически это означает, что налог на прибыль исчисляется за год, но за первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года также необходимо представить налоговые декларации.

    По  налогу на прибыль  не предусмотрено  единой налоговой  ставки, т.е. действует  система налоговых  ставок, которая имеет следующие особенности. Статья 284 НК РФ устанавливает систему налоговых ставок, выделяя их по видам доходов.

    Согласно  пункту 1 статьи 286 НК РФ сумма налога на прибыль определяется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой базы, что может быть представлено в виде формулы: Налоговая база * Налоговая  ставка.

      Налоговые льготы по налогу на прибыль предусмотрены статьей 251 НК РФ. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    2.2. Льготы  по налогу на прибыль. 

    Стимулирующие функции налога на прибыль находят отражение в системе льгот, установленных действующим законодательством. Установленные законом льготы можно разделить на две группы. Первая группа – это льготы, которые могут быть предоставлены всем предприятиям и организациям независимо от их отраслевой принадлежности и организационно-правовой формы. К другой группе относятся льготы, которыми могут воспользоваться только предприятия, выпускающие определенные виды продукции, занимающиеся конкретными видами деятельности и некоторые другие предприятия. Эти льготы весьма многочисленны и разнообразны. В соответствии со статьей 10 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации № от 27.12.1991г. № 2118-1 введены следующие налоговые льготы:

    - необлагаемый минимум  объекта налога;

    - изъятие из обложения  определенных элементов  объекта налога;

    - освобождение от  уплаты налогов  отдельных лиц  или категорий  плательщиков;

    - понижение налоговых  ставок;

    - вычет из налогового  оклада (налогового  платежа за расчетный  период);

    - целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочку взимания налогов)

    - прочие налоговые  льготы.

    Предполагается  провести ряд законодательных  мер, направленных на создание льготных условий  налогообложения  прибыли для стимулирования инвестиций в приоритетные направления структурной перестройки экономики. Эти меры включают:

    - совершенствование  механизма инвестиционного  налогового кредита;

    - существенное упрощение  налоговых процедур, особенно для малого  бизнеса;

    - расширение прав  плательщиков налога  на прибыль и другие налоги.

    Налог на прибыль, отчисляемый  в бюджет субъектов  Федерации, должен использоваться в программах развития, реализуемых на местном  уровне.  Льготы, предоставляемые  по налогу на прибыль, можно разделить  на пять групп, предусматривающих:

    - полное освобождение от уплаты налога на прибыль специализированных предприятий и организаций в части, полученной от осуществления их уставной деятельности;

    - понижение ставки  налога на прибыль  на 50% для предприятий,  если инвалиды  составляют не  менее 50% общего числа их работников;

    - освобождение от  налогообложения  той части прибыли,  которая направляется  на осуществление  определенных, установленном  законом целей;

    - наряду с общими  льготами для всех  предприятий;

    - предоставление специальных  льгот предприятиям  малого бизнеса;

    - разрешение для  предприятий использовать  так называемый  «перенос убытков», что довольно широко  применяется в  мировой практике. Относительно к  российскому законодательству  это означает, что  для предприятий,  получивших в предыдущем  году убыток, освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет.

    Пункт 4 статья 6 Закона РФ «О налоге на прибыль  предприятий и  организаций» предусматривает  льготы для малых  предприятий, осуществляющих производство и переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения; строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения.

    Если  выручка от указанных  выше видов деятельности превышает 70% общей  суммы выручки  от реализации продукции (работ, услуг), такие предприятия  в первые два года работы налог на прибыль  вообще не уплачивают. В третий и четвертый год работы эти предприятия уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50% от ставки налога на прибыль (если выручка от указанных видов деятельности составляла свыше 90% от общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

    Таким образом, для большинства  предпринимателей есть смысл с конца  текущего года зарегистрировать новое малое предприятие, и тогда в течение  четырех лет можно  будет продолжить пользоваться фактически отмененной льготой. 
 

    2.3. Специфика  расчета затрат при определении налогооблагаемой базы. 

    Определив все доходы, организация  должна рассчитать произведенные  за отчетный период расходы.

    Расходы, произведенные налогоплательщиком

 

    По  аналогии с доходами расходы делятся  на несколько групп, представленных выше.

    Под расходами понимаются обоснованные и документально  подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Это означает, что:

    - расходы должны  быть экономически  оправданными и  нацеленными на  получение дохода;

    - расходы должны  быть подтверждены  документами, оформленными  в соответствии  с законодательством  РФ;

    - в перечень расходов, связанных с производством и реализацией, включаются расходы, обеспечивающие производство, хранение и доставку продукции, выполнение работ, оказание услуг, приобретение и реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав; содержание и эксплуатацию, ремонт, техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также расходы на поддержание их с исправном состоянии; освоение природных ресурсов; научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки; обязательное и добровольное страхование; прочие расходы.

    Все расходы, связанные  с производством  и реализацией, разделяются  на четыре группы:

1. материальные расходы;
2. расходы на оплату труда;
3. суммы начисленной амортизации;
4. прочие расходы;

    Материальные  расходы включают по своей сути расходы на приобретение:

    - сырья и материалов, необходимых в  производстве продукции,  а также для  упаковки этой  продукции и для  других хозяйственных  нужд;

    - инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов  и другого имущества,  не являющегося  амортизируемым имуществом;

    - комплектующих изделий  и полуфабрикатов;

    - топлива, воды  и энергии;

    - работ и услуг  производственного  характера.

    Расходы на оплату труда включают в себя любые начислениям  работникам в денежной и натуральной  формах, надбавки и  премии, компенсационные начисления. Все выплаты должны быть предусмотрены нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) или коллективными договорами.

    В группу прочих расходов входят:

    - суммы налогов  и сборов (за исключением  налога на прибыль  и платежей за  сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду);

    - расходы на сертификацию  продукции и услуг;

    - расходы на обеспечение  нормальных условий  труда и мер  по технике безопасности;

    - расходы по набору  работников;

    - арендные (лизинговые) платежи;

    - расходы на содержание служебного транспорта;

    - оплата консультационных  и юридических  услуг

    - расходы на рекламу.  Ограничение: 1% выручки  от реализации  принят только  в отношении расходов  на приобретение  призов для победителей  во время проведения  массовых рекламных компаний;

    - расходы на подготовку  и переподготовку  кадров при выполнении  следующих условий:

    1) услуги оказываются  российскими образовательными  учреждениями, имеющими  государственную  декларацию, либо  иностранными образовательными  учреждениями, имеющими соответствующий статус;

    2) подготовку (переподготовку) проходят работники,  состоящие в штате  налогоплательщика;

    3) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению  квалификации специалиста  в рамках деятельности  данной организации.

    Оплата  получения высшего специального образования при налогообложении в затраты не включается.

    Следующая группа – внереализационные  расходы. Эта группа включает в себя обоснованные затраты на деятельность, непосредственно  не связанную с  производством и  реализацией.

    Состав  таких расходов довольно значителен. Приведем только некоторые  из них:

    - содержание переданного  по договору аренды (лизинга)  имущества;

    - оплата услуг банка;

    - расходы, связанные  с обслуживанием  приобретенных организацией  ценных бумаг;

    - отрицательные курсовые разницы, возникшие при переоценке имущества и валютных ценностей и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте при изменении отрицательного курса иностранной валюты к рублю РФ установленного ЦБ РФ; - суммовые разницы, возникшие в том случае, если товарно-материальные ценности и обязательства оцениваются в условиях единицах по договоренности сторон и эта оценка не совпадает на дату реализации (оприходования) с фактически поступившими (уплаченными) суммами в рублях;

    -другие  обоснованные расходы.

    Помимо  названных к внереализационным  расходам относятся  и убытки прошлых  налоговых периодов, выявление в текущем  году; дебиторская  задолженность, по которой  истек срок исковой  давности; потери в  связи с внутрипроизводственными  причинами; потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и т.п.

    Амортизируемым  имуществом считается  имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты  интеллектуальной собственности, которые используются собственником для  извлечения дохода и  стоимость которых погашается посредством начисления амортизации. Здесь существенную роль играет срок полезного использования такого имущества. Законодательно амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 тыс. руб.

    Первоначально стоимость амортизируемого  имущества определяется суммированием всех расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение  до состояния, пригодного для использования.

<