Налог на игорный бизнес в России

В аналогичном  порядке следует рассматривать  и игровые автоматы. Многие налогоплательщики  задают вопрос о том, будут ли являться объектами налогообложения налогом  на игорный бизнес игровые автоматы с выигрышем в виде мягкой игрушки. В Письме МНС Российской Федерации  от 12 марта 2004 года №22-1-14/413 "О налоге на игорный бизнес" сказано, что  игра является одним из способов развлечения  и характерная для некоторых  игр направленность на развитие реакции  либо способности к анализу не лишает их наличия азарта. Исходя из этого, игровые автоматы с выигрышем  в виде мягкой игрушки подпадают  по действие главы 29 НК РФ.

Каждый объект налогообложения должен быть зарегистрирован  в налоговом органе по месту установки  этого объекта не позднее, чем  за два рабочих дня до установки  каждого объекта. Если объекты налогообложения  планируется установить на территории того субъекта Российской Федерации, где  налогоплательщик не состоит на учете, он обязан встать на учет в налоговых  органах по месту установки таких  объектов также не позднее, чем за два рабочих дня до даты установки  каждого объекта налогообложения.

Из Письма МНС Российской Федерации от 15 марта 2004 года №22-0-10/425@ "О постановке на учет в налоговом органе объектов налогообложения налогом на игорный  бизнес" следует, что если организация, осуществляющая предпринимательскую  деятельность в сфере игорного бизнеса, оборудует стационарные рабочие  места вне места своего нахождения, это является созданием обособленного  подразделения. Следовательно, организация  обязана встать на учет в налоговом  органе по месту нахождения обособленного  подразделения. Таким образом, объект налогообложения должен быть зарегистрирован  в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения организации (при использовании объекта налогообложения  по месту нахождения обособленного  подразделения организации).

Предпринимательская деятельность в области игорного бизнеса в части организации  тотализатора также имеет свои особенности. Организация, осуществляющая такую  деятельность, может создавать сеть пунктов, объединенных в единую систему, которые принимают ставки на исход  какого-либо события, а также выплачивают  соответствующие выигрыши. Общая  сумма сделанных ставок может  учитываться как в головном подразделении  организации, организующей тотализатор, так и в самих пунктах тотализатора.

В Письме МНС  Российской Федерации от 16 января 2004 года №22-1-15/47-Б583 "О налоге на игорный  бизнес" сказано, что при определении  количества объектов налогообложения  у тотализатора, имеющего сеть пунктов, объединенных в единую систему, следует  также иметь в виду, что специфика  данного вида предпринимательской  деятельности требует специального оборудованного места для осуществления  приема ставок и выплат соответствующих  сумм выигрышей.

Поэтому, в  том случае если, организация тотализатора позволяет учитывать общую сумму  ставок и подлежащую выплате сумму  выигрыша в каждом территориально обособленном подразделении, то объектом налогообложения, подлежащим регистрации, будет являться каждое территориальное обособленное структурное подразделение тотализатора.

Если же организация тотализатора не позволяет  учитывать общую сумму ставок и сумму выигрыша, подлежащую выплате, в каждом территориально обособленном подразделении, то объектом налогообложения, подлежащим регистрации в налоговых  органах, будет являться головное подразделение  организации.

В отношении  игровых автоматов следует иметь  в виду следующее: если игровой автомат  расположен вне места нахождения организации (места нахождения обособленного  подразделения организации), постановка на учет данного объекта налогообложения  осуществляется в налоговом органе по месту нахождения организации.

Индивидуальный  предприниматель, осуществляющий предпринимательскую  деятельность в сфере игорного бизнеса  на территории субъекта Российской Федерации  по месту своего жительства, а также  на территории других субъектов Российской Федерации, обязан поставить все  имеющиеся объекты налогообложения  налогом на игорный бизнес на учет в налоговом органе по месту своего жительства. Для регистрации объекта  или объектов налогообложения налогоплательщик должен представить в налоговый  орган заявление о регистрации. Форма заявления о регистрации  объекта (объектов) налогообложения  налогом на игорный бизнес утверждена Приказом Минфина Российской Федерации  от 24 января 2005 года №8н "Об утверждении  формы заявления о регистрации  объекта (объектов) налогообложения  налогом на игорный бизнес".

Обязанностью  налогоплательщика является и регистрация  в налоговых органах по месту  регистрации объектов налогообложения  и регистрация любого изменения  количества объектов налогообложения. Такая регистрация осуществляется не позднее, чем за два рабочих  дня до даты установки или выбытия  каждого объекта.

Рекомендуемая форма заявления о регистрации  изменений количества объектов налогообложения  налогом на игорный бизнес утверждена Приказом МНС Российской Федерации  от24 января 2005 года №ВГ-3-22/5@ "Об утверждении  рекомендуемой формы заявления  о регистрации изменений количества объектов налогообложения налогом  на игорный бизнес". При этом в  заявлении налогоплательщик должен указать только те объекты налогообложения, которые подлежат установке (выбытию).

Заявление о регистрации может быть представлено налогоплательщиком в налоговый  орган лично или через представителя, также оно может быть направлено в виде почтового отправления  с описью вложения.

Объект налогообложения  считается зарегистрированным с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес.

Выбывшим  объект налогообложения считается  с даты представления налогоплательщиком заявления о регистрации изменений (уменьшений) количества объектов налогообложения.

Факт регистрации  подтверждается обязательной выдачей  налогоплательщику свидетельства  о регистрации. Рекомендуемая форма  свидетельства о регистрации  объекта (объектов) налогообложения  налогом на игорный бизнес утверждена Приказом Минфина Российской Федерации  от 24 января 2005 года №7н "Об утверждении  формы свидетельства о регистрации  объекта (объектов) налогообложения  налогом на игорный бизнес и приложения к свидетельству о регистрации  объекта (объектов) налогообложения  налогом на игорный бизнес".

Свидетельство о регистрации должно быть выдано налогоплательщику в течение  пяти рабочих дней с даты получения заявления от налогоплательщика о регистрации объектов налогообложения.

Внесение  изменений в ранее выданное свидетельство, связанное с изменением количества объектов налогообложения, или выдача нового свидетельства осуществляется также в течение пяти рабочих  дней с даты получения заявления об изменении количества объектов налогообложения. Согласно Письму МНС Российской Федерации от 30 июля 2004 года "22-1-14/1345@ "О налоге на игорный бизнес" факт получения нового свидетельства о регистрации объектов налогообложения или факт внесения изменений в ранее выданное свидетельство определяется налогоплательщиком в заявлении. Количество вносимых изменений в свидетельство главой 29 НК РФ не установлено. Если налогоплательщику выдается новое свидетельство о регистрации объектов налогообложения налогом на игорный бизнес, ранее выданное свидетельство изымается налоговым органом, а вновь выданному свидетельству присваивается новый номер.

За нарушение  сроков регистрации объектов налогообложения, изменения их количества главой 29 НК РФ предусмотрен штраф, который взимается  в трехкратном размере ставки налога, установленной для соответствующего объекта игорного бизнеса.

Для полного  учета объектов налогообложения  законодательство установило обязательную регистрацию игорного бизнеса в органах Государственной налоговой службы по месту нахождения объектов до момента их установки с обязательным получением в налоговых органах свидетельства о регистрации. При этом налогоплательщики обязаны хранить в игорном заведении копию свидетельства о регистрации общего количества объектов налогообложения каждого вида объектов игорного бизнеса.

Если в  игорном заведении изменяется количество объектов налогообложения какого-либо вида объектов игорного бизнеса, то на налогоплательщика возложена законом  обязанность, зарегистрировать данный факт в налоговом органе в течение  пяти рабочих дней со дня установки  или выбытия этого объекта  с получением свидетельства о  регистрации или внесением изменения  в ранее выданное свидетельство.

Если в  ходе проверки налоговый орган выявит наличие на территории игорного заведения  незарегистрированных объектов налогообложения  или несоблюдение налогоплательщиком установленного порядка уплаты налога более двух раз в течение календарного года, это может явиться основанием для постановки налоговым органом вопроса об отзыве лицензии на осуществление предпринимательской деятельности в сфере игорного бизнеса.

1.3 Ставки  налога на игорный бизнес и  особенности налогообложения

Налоговый период по налогу на игорный бизнес -- календарный месяц. Отчетных периодов по налогу не предусмотрено.

Так как  данный налог является региональным налогом, федеральное законодательство предусматривает пределы ставок, конкретная же ставка определяется законом  субъекта Российской Федерации.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов  Российской Федерации в следующих  пределах:

1) за один  игровой стол -- от 25 000 до 125 000 руб.;

2) за один  игровой автомат -- от 1500 до 7500 руб.;

3) за одну  кассу тотализатора или одну  кассу букмекерской конторы -- от 25 000 до 125 000 руб.

Если ставки налогов не установлены законами субъектов Российской Федерации, они  устанавливаются в следующих  размерах:

1) за один  игровой стол -- 25 000 руб.;

2) за один  игровой автомат -- 1500 руб.;

3) за одну  кассу тотализатора или одну  кассу букмекерской конторы -- 25 000 руб.

Льготные  условия установлены для крупных  игорных заведений. Ставка налога в  месяц на каждый объект налогообложения  сверх указанного количества уменьшается  на 20%, если в игорном заведении  общее количество объектов налогообложения  каждого вида объектов будет:

- игровых  столов - более 30;

- игровых  автоматов - более 40.

Вводить индивидуальные ставки налога для отдельных категорий  плательщиков налога запрещается.

Например в Нижегородской области законом от 10 ноября 2003 г. N 100-З

"О СТАВКАХ  НАЛОГА НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС" ставка  налога на каждый объект налогообложения  устанавливается в следующих  размерах в месяц:

- за один  игровой стол - 75 000 рублей;

- за один  игровой автомат - 5 000 рублей;

- за одну  кассу тотализатора или одну  кассу букмекерской конторы - 75 000 рублей.

Но в 2004 году был принят закон от 24 ноября 2004 г. N 129-З "О внесении изменения в  Закон Нижегородской области "О  ставках налога на игорный бизнес"

С 1 января 2005 г. ставка налога за один игровой автомат  составила 7500 руб.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту  налогообложения, и ставки налога, установленной  для каждого объекта налогообложения.

При установлении нового объекта сумма налога будет  зависеть от того, когда он установлен.

Если новый  объект установлен до 15-го числа текущего налогового периода, т.е. текущего календарного месяца, то сумма налога будет определяться как произведение общего количества объектов налогообложения, включая  установленный объект, и ставки налога, установленной для данных объектов налогообложения.

Если новый  объект будет установлен после 15-го числа текущего календарного месяца, сумма налога по этому объекту  за этот налоговый период будет определяться как произведение количества данных объектов налогообложения и одной  второй ставки налога, установленной  для этих объектов налогообложения.

Порядок расчета  суммы налога на игорный бизнес установлен пунктом 4 статьи 370 НК РФ.

Как при  установлении новых объектов, так  и при выбытии объектов сумма  налога зависит от периода, в котором  происходит выбытие объектов налогообложения. Выбывшим объект считается с даты представления налогоплательщиком заявления об изменении количества объектов.