Налог на игорный бизнес в России

С 2004 г. налог  на игорный бизнес регулируется главой 29 НК РФ "Налог на игорный бизнес".

Необходимость принятия самостоятельного закона о  введении налога на игорный бизнес вызвана в первую очередь тем, что в указанной сфере деятельности весьма сложно контролировать правильность ведения бухгалтерского учета и  формирования налоговой базы в форме  валового дохода. Поэтому, несмотря на масштабные денежные обороты и достаточно высокий уровень доходности предприятий, осуществляющих игорный бизнес, поступления  налогов в этой сфере были очень  низкими. В связи с этим встал  вопрос о необходимости коренного  пересмотра подхода к налогообложению  в этой отрасли.

Налог на игорный  бизнес построен на принципиально иной, нежели другие налоги, основе. Суть нового подхода состоит в том, что  этот налог базируется на принципе вмененного дохода, когда государство, учитывая невозможность полного  учета всех доходов, отказывается от него и устанавливает налог исходя из расчета возможного дохода различных  видов игровых учреждений, принуждая  налогоплательщика платить налог  исходя из условно определенного  дохода. Естественно, что доход в  этом случае не может являться налоговой  базой, и объектом обложения этим налогом являются принципиально  иные показатели, не связанные напрямую с финансово-хозяйственной деятельностью.

Плательщиками налога на игорный бизнес признаются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую  деятельность в сфере игорного бизнеса.

Отмечается, что законодатель специальное внимание уделил установлению специального понятийного  аппарата для целей налогообложения  налогом на игорный бизнес. Таким  образом, новыми являются понятия "организатор  игорного заведения" и "организатор  тотализатора", которыми законодатель в совокупности заменил применявшуюся  для целей налогообложения ранее  категорию "игорное заведение".

Организатор игорного заведения - организация или  индивидуальный предприниматель, которые  осуществляют в сфере игорного бизнеса  деятельность по организации азартных игр, за исключением азартных игр  на тотализаторе.

Организатор тотализатора - организация или индивидуальный предприниматель, которые осуществляют в сфере игорного бизнеса посредническую деятельность по организации азартных игр по приёму ставок от участников взаимных пари и (или) выплате выигрыша.

В определение  игрового стола впервые введено  понятие "игровое поле" -- специальное место на игровом столе, где проводится азартная игра, стороной которой является представитель игорного заведения. Так же новым является понятие "участник", которое вместе с тем используется лишь в целях определения значения иных понятий.

При этом физические лица, осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в  качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных  на них НК РФ, не вправе ссылаться  на то, что они не являются индивидуальными  предпринимателями.

Кроме того, в соответствии с положениями  Федерального закона от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ "О правовом положении иностранных  граждан в Российской Федерации"[1] иностранный гражданин так же как гражданин РФ вправе быть зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя  и заниматься предпринимательской  деятельностью. При этом под иностранным  гражданином, зарегистрированным в  качестве индивидуального предпринимателя, понимается иностранный гражданин, зарегистрированный в Российской Федерации  в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего деятельность без  образования юридического лица.

Для целей  налогообложения российские организации -- это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации. Правовой статус российских организаций урегулирован нормами гражданского законодательства. Филиалы и иные обособленные подразделения не являются самостоятельными налогоплательщиками российских организаций, но исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

Иностранные организации -- это иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, или международные организации.

Филиалы и  представительства выше перечисленных  иностранных организаций, созданные  на территории Российской Федерации, так  же являются иностранными организациями.

Плательщиками налога на игорный бизнес признаются только те организации и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса. Налогоплательщики  данного налога вправе осуществлять предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса только на основании полученной лицензии в  соответствии с Федеральным законом  от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" (с изменениями и дополнениями).

В соответствии с пунктом 1 статьи 83 НК РФ налогоплательщики  подлежат постановке на учет в налоговых  органах по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным  НК РФ. Обособленным подразделением организации  согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых  органах на территории того субъекта Российской Федерации, где устанавливается (устанавливаются) объект (объекты) налогообложения, одновременно с заявлением о регистрации  объекта (объектов) налогообложения  налогом на игорный бизнес представляют заверенные в установленном порядке  копии следующих документов:

для организации:

а) Свидетельства  о государственной регистрации  юридического лица или Свидетельства  о внесении записи в Единый государственный  реестр юридических лиц о юридическом  лице, зарегистрированном до 1 июля 2002 г., утвержденных Постановлением Правительства  Российской Федерации от 19.06.2002 N 439 "Об утверждении форм и требований к  оформлению документов, используемых при государственной регистрации  юридических лиц, а также физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей";

б) Свидетельства  о постановке на учет в налоговом  органе юридического лица, образованного  в соответствии с законодательством  Российской Федерации, по месту нахождения на территории Российской Федерации; или  Свидетельства о постановке на учет юридического лица в налоговом органе по месту нахождения на территории Российской Федерации

для индивидуального  предпринимателя:

а) данные паспорта или иного документа, удостоверяющего  личность физического лица, и документа, подтверждающего в установленном  законодательством Российской Федерации  порядке адрес места жительства физического лица в Российской Федерации (в случае, если документ, удостоверяющий личность физического лица, не содержит сведений о таком адресе);

б) Свидетельства  о государственной регистрации  физического лица в качестве индивидуального  предпринимателя или Свидетельства  о внесении в Единый государственный  реестр индивидуальных предпринимателей записи об индивидуальном предпринимателе, зарегистрированном до 1 января 2004 г.;

в) Свидетельства  о постановке на учет в налоговом  органе физического лица по месту  жительства на территории Российской Федерации.

3. Постановка  на учет осуществляется налоговым  органом в срок не позднее  пяти дней со дня представления  заявления о регистрации объекта  (объектов) налогообложения налогом  на игорный бизнес.

Налоговые органы обязаны в течение пяти дней со дня представления заявления  о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный  бизнес выдать (направить по почте):

налогоплательщику - организации Уведомление о постановке на учет в налоговом органе юридического лица;

налогоплательщику - индивидуальному предпринимателю  Уведомление о постановке на учет в налоговом органе физического  лица.

1.2 Объекты  налогообложения по налогу на  игорный бизнес

В первую очередь, в качестве объектов налогообложения  рассматриваются игровые столы. Под игровым столом понимается специально оборудованное у организатора игорного заведения место с одним или  несколькими игровыми полями, предназначенное  для проведения азартных игр с  любым видом выигрыша, в которых  организатор игорного заведения  через своих представителей участвует  как сторона или как организатор.

Анализ положений  ст. 370 НК РФ позволяет сделать вывод  о том, что самостоятельным объектом налогообложения по налогу на игорный  бизнес является игровое поле. Ведь положениями указанной статьи предусмотрено, в случае, если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей. Под игровым полем  понимается специальное место на игровом столе, оборудованное в  соответствии с правилами азартной игры, где проводится азартная игра с любым количеством участников и только с одним представителем организатора игорного заведения, участвующим  в указанной игре.

В качестве объектов налогообложения рассматриваются  игровой автомат. Игровым автоматом  считается специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное  или иное техническое оборудование), установленное организатором игорного заведения и используемое для  проведения азартных игр с любым  видом выигрыша без участия в  указанных играх представителей организатора игорного заведения.

Касса тотализатора и касса букмекерской конторы  тоже являются объектами налогообложения. При этом касса тотализатора или  букмекерской конторы это специально оборудованное место у организатора игорного заведения (организатора тотализатора), где учитывается общая сумма  ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате.

Кассы тотализаторов  и кассы букмекерских контор признаны объектами налогообложения; при  этом сами тотализаторы и букмекерские конторы, являются игорными заведениями, а их кассы -- это специально оборудованное место, где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате (за исключением кассы тотализатора, являющегося структурным подразделением государственного унитарного предприятия). Объект налогообложения и размер налогового обязательства при системе налогообложения в виде налога на игорный бизнес определяются на основе внешних оценочных признаков, которые, должны быть сопряжены со степенью доходности соответствующего вида игорного бизнеса на территории субъекта Федерации, но осуществляется без учета и фактически не зависит от экономических результатов и условий предпринимательской деятельности налогоплательщика. Поэтому рассматриваемый налог по формальным признакам не отвечает закрепленным в ст. 3 НК РФ критериям обязательного наличия экономического основания налога и учета фактической способности налогоплательщика к уплате налога.

Игровые автоматы могут быть объединены в игровой  развлекательный комплекс. При этом игровой автомат, входящий в данный комплекс, может иметь все основные блоки игрового автомата, либо отдельные  из вышеперечисленных блоков могут  быть общими для всего комплекса.

В процессе игры на игровом автомате, входящем в игровой комплекс, игровая ситуация одного игрока не зависит от игровых  ситуаций других игроков, каждый игровой  автомат полностью автономен  в реализации случайного выпадения  результата игры после сделанной  ставки.

Учитывая  изложенное, в случае если оборудование каждого из нескольких игровых мест игрового автомата подпадает под  вышеуказанные понятия игрового автомата, то игровой автомат будет  являться игровым комплексом, состоящим  из нескольких игровых автоматов, объединенных в один корпус. В связи с этим регистрации в установленном  порядке в налоговых органах  подлежит каждый игровой автомат, входящий в состав игрового развлекательного комплекса.

В случае, если хотя бы одно из вышеуказанных условий  будет отсутствовать, например, игровая  ситуация одного игрока будет зависеть от игровых ситуаций других игроков  и каждый игровой автомат, входящий в игровой комплекс, не будет автономен  в реализации случайного выпадения  результата игры после сделанной  ставки, регистрации в установленном  порядке в налоговых органах  подлежит один игровой автомат, независимо от количества игроков.