Лекции по "Налогам"

Конституционный запрет придавать закону обратную силу не может быть обойден при помощи каких-либо технических и иных уловок. Этот запрет не может быть нарушен ни при каких обстоятельствах. Конституция РФ не допускает отказа от этого правила, в том числе в условиях чрезвычайного положения, тем самым устанавливая, что закон не имеет обратной силы.

Конституционное требование о недопустимости придания обратной силы законам, устанавливающим новые налоги или ухудшающим положение налогоплательщиков, распространяется как на федеральные законы, так и на законы субъектов Федерации, а также на акты органов местного самоуправления.

Действие норм налогового законодательства Российской Федерации распространяется на всю территорию Российской Федерации. Нормы законодательства о налогах и сборах субъектов Российской Федерации действуют на территории данного субъекта Федерации. Действие нормативных правовых актов о налогах и сборах, принятых представительными органами местного самоуправления, распространяется на территорию данного муниципального образования.

Исключение составляют случаи применения для налоговых правоотношений норм международных договоров, оговоренные в ст. 7 НК РФ.

Нормы налогового законодательства регулируют властные отношения, возникающие по поводу установления, введения и взимания налогов и сборов в Российской Федерации, а также в процессе осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Нормативные акты о налогах и сборах распространяются:

во-первых, на все имущественные отношения в сфере взимания налогов и сборов, основанные на властном подчинении организаций и граждан требованиям публичной власти;

во-вторых, на отношения в сфере налогового администрирования, т.е. на властные отношения, складывающиеся в процессе налогового контроля и применения мер налоговой ответственности;

в-третьих, на властно-организационные отношения между самими органами государственной власти и местного самоуправления по установлению и введению налогов и сборов.

Таким образом, можно сделать вывод, что действие нормативных правовых актов в пространстве позволяет говорить о территории, в границах которой распространяет свое действие принятый акт.

Виды источников налогового права

Источниками налогового права являются нормативные правовые акты, в которых содержатся нормы налогового права (общезначимые правила поведения, обеспечивающиеся системой государственных гарантий и санкций).

Классификация источников налогового права:

1. Первое  место в системе источников  налогового права занимает Конституция  Российской Федерации, принятая  всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. Конституция - это основной  закон государства, обладающий наивысшей  юридической силой и занимающий  главенствующее положение в любой  отрасли права, в том числе  и в налоговом праве.

Так, в соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют (п. "з" ст. 71, п. "и" ч. 1 ст. 72, ч. 3 ст. 75, ч. 3 ст. 104, ст. ст. 106, 132).

2. Второе  по значимости положение принадлежит  международным договорам. В соответствии  со ст. 7 НК РФ, в случае если  международным договором установлены  иные нормы, чем те, которые установлены  актами законодательства о налогах  и сборах, подлежат применению  нормы международного договора.

3. Специальное  налоговое законодательство (законодательство  о налогах и сборах), которое, в  свою очередь, включает следующие  элементы:

1) федеральное  законодательство о налогах и  сборах, состоящее из: Налогового кодекса Российской Федерации (часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ); иных федеральных законов о налогах и сборах (например, Федеральные законы от 22 июля 2005 г. N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации"; от 6 октября 2003 г. N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" и ряд других).

Налоговый кодекс - это свод законодательных актов о налогах и сборах, с помощью которых происходит регулирование порядка установления, изменения и отмены общих принципов налогов и сборов, а также федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

НК РФ состоит из двух частей.

Первая часть содержит 20 глав, таких как:

- законодательство  о налогах и сборах и иные  нормативные правовые акты о  налогах и сборах;

- система  налогов и сборов в Российской  Федерации;

- налогоплательщики, плательщики сборов и налоговые  агенты;

- представительство  в отношениях, регулируемых законодательством  о налогах и сборах;

- налоговые  органы, таможенные органы, финансовые  органы;

- органы  внутренних дел и следственные  органы;

- объекты  налогообложения;

- исполнение  обязанности по уплате налогов  и сборов;

- изменение  срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа;

- требование  об уплате налогов и сборов;

- способы  обеспечения исполнения обязанностей  по уплате налогов и сборов;

- зачет  и возврат излишне уплаченных  или излишне взысканных сумм;

- налоговая  декларация;

- общие  положения об ответственности  за совершение налоговых правонарушений;

- виды  налоговых правонарушений и ответственность  за их совершение;

- издержки, связанные с осуществлением налогового  контроля;

- виды  нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством  о налогах и сборах, и ответственность  за их совершение;

- порядок  обжалования актов налоговых  органов и действий или бездействия  их должностных лиц;

- рассмотрение  жалобы и принятие решения  по ней.

Вторая часть НК РФ посвящена характеристике отдельных видов налогов и сборов, определению законодательных основ специальных налоговых режимов;

2) региональное  законодательство о налогах и  сборах, состоящее из законов  субъектов Российской Федерации.

Анализируя положения п. 4 ст. 1 и п. 2 ст. 12 НК РФ, можно сделать вывод о том, что законодательство субъектов РФ о налогах и сборах характеризуется тремя важными признаками:

- с 1 января 2005 г. законодательство субъектов  РФ о налогах и сборах состоит  из единственного вида нормативных  правовых актов - законов субъектов  РФ (подп. "д" п. 2 ст. 5 Федерального закона от 6 октября 1999 г. N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации");

- законодательство  о налогах и сборах состоит  только из законов о налогах, т.е. о таких обязательных платежах, которые отвечают признакам, установленным  п. 1 ст. 8 НК РФ. Возможность введения  каких-либо региональных сборов  НК РФ не предусматривает. Данное  положение четко установлено  и действует с 1 января 2005 г., после  принятия Федерального закона  от 29 июля 2004 г. N 95-ФЗ "О внесении  изменений в части первую и  вторую Налогового кодекса Российской  Федерации и признании утратившими  силу некоторых законодательных  актов (положений законодательных  актов) Российской Федерации о  налогах и сборах";

- акты  регионального законодательства  о налогах принимаются только  в соответствии с НК РФ и  не могут ему противоречить <1>;

--------------------------------

<1> Брызгалин А.В. Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах (региональное законодательство о налогах) // Налоги и финансовое право. 2011. N 10. С. 40 - 42.

 
3) законодательство о налогах  и сборах местного уровня, включающее  нормативные правовые акты о  налогах и сборах, принятые представительными  органами местного самоуправления.

4. Подзаконные  нормативные правовые акты по  вопросам, связанным с налогообложением  и сборами:

1) акты  органов общей компетенции, такие  как:

- указы  Президента Российской Федерации;

- постановления  Правительства Российской Федерации;

- подзаконные  нормативные правовые акты по  вопросам, связанным с налогообложением  и сборами, принятые органами  исполнительной власти субъектов  Российской Федерации;

- подзаконные  нормативные правовые акты по  вопросам, связанным с налогообложением  и сборами, принятые исполнительными  органами местного самоуправления;

2) акты  органов специальной компетенции - ведомственные подзаконные нормативные  правовые акты по вопросам, связанным  с налогообложением и сборами  органов специальной компетенции, издание которых прямо предусмотрено  НК РФ.

Решения Конституционного Суда РФ (например, Определение Конституционного Суда РФ (далее - КС РФ) от 9 ноября 2010 г. N 1434-О-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы закрытого акционерного общества "МП Трейдинг" на нарушение конституционных прав и свобод пунктом 6 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации"; Определение КС РФ от 3 февраля 2010 г. N 165-О-О "Об отказе в принятии к рассмотрению запроса Арбитражного суда Омской области о проверке конституционности пункта 1 статьи 4 Налогового кодекса Российской Федерации и абзаца второго пункта 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации"; Постановление КС РФ от 14 мая 2009 г. N 8-П "По делу о проверке конституционности положения подпункта "б" пункта 4 Постановления Правительства Российской Федерации "Об утверждении Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия" в связи с запросом Верховного суда Республики Татарстан" и ряд других).

ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО О НАЛОГАХ И СБОРАХ

 

 

Законодательство о налогах и сборах состоит из: .законодательства Российской  Федерации о налогах и сборах (Налоговый кодекс РФ и принятые  в соответствии с ним федеральные  законы о налогах и сборах); .законодательства субъектов  РФ о налогах и сборах (законы  и иные нормативные правовые  акты о налогах и сборах  субъектов РФ, принятые в соответствии  с Налоговым кодексом); .нормативных правовых  актов органов местного самоуправления  о местных налогах и сборах, принятых представительными органами  местного самоуправления в соответствии  с Налоговым кодексом. Нормативные акты иного уровня в категорию законодательства о налогах и сборах не входят. В частности, издаваемые органами исполнительной власти всех уровней (федеральными, субъектов Российской Федерации, местного самоуправления) нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. Не относятся к актам законодательства о налогах и сборах издаваемые Министерством РФ по налогам и сборам, Министерством финансов РФ, Государственным Таможенным комитетом РФ, органами государственных внебюджетных фондов приказы, инструкции и методические указания по вопросам, связанным с налогообложением и сборами. Налоговый кодекс РФ устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации Кодекс состоит из двух частей: часть I (1998 г. № 146-ФЗ, 1999 № 154-ФЗ) и часть II (специальная). Правоотношения, регулируемые налоговым, законодательством. Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. К отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, а также к отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей, обжалования актов таможенных органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности виновных лиц законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом. Эти отношения регулируются таможенным законодательством. Действие актов налогового законодательства во времени. Для актов налогового законодательства действуют специальные правила вступления их в силу. Кроме того, в Налоговом кодексе получили отражение и дальнейшее развитие нормы Конституции РФ, устанавливающие наличие или отсутствие обратной силы тех или иных актов законодательства о налогах и сборах. В таблице 13.1 приведены предусмотренные кодексом нормы действия актов налогового законодательства во времени (установленные в зависимости от уровня нормативного акта и его содержания). Рассмотренные правила вступления актов налогового законодательства в силу и нормы, устанавливающие наличие или отсутствие обратной силы этих актов, распространяются также на нормативные правовые акты, регулирующие порядок взимания налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации. Определение несоответствия актов налогового законодательства Налоговому кодексу. Нормативный правовой акт о налогах и сборах признается не соответствующим кодексу, если имеет место хотя бы одно из следующих обстоятельств: .издан органом, не имеющим права издавать подобного рода акты, либо с нарушением установленного порядка издания; .отменяет или ограничивает  установленные кодексом права  налогоплательщиков, плательщиков  сборов, налоговых агентов, их представителей  либо полномочия налоговых органов, таможенных органов, органов государственных  внебюджетных фондов; .изменяет определенные  кодексом обязанности участников  налоговых правоотношений, а также  иных лиц, обязанности которых  установлены Налоговым кодексом; .запрещает разрешенные  кодексом действия налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых  агентов, их представителей; .запрещает разрешенные  или предписанные кодексом действия  налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных  фондов, их должностных лиц .разрешает или допускает  действия, запрещенные кодексом; .изменяет установленные  кодексом основания, условия, последовательность  или порядок действий участников  налоговых правоотношений, а также  иных лиц, обязанности которых  установлены кодексом; .изменяет содержание  понятий и терминов, определенных  в кодексе, либо использует эти  понятия и термины в ином  значении; .иным образом противоречит  общим началам и (или) буквальному  смыслу конкретных положений  кодекса. Признание нормативного правового акта не соответствующим Налоговому кодексу производится в судебном порядке, если иное не предусмотрено кодексом. Действие международных договоров. Отношения в сфере налогообложения в рамках каждой отдельной страны регламентируются не только нормами национального налогового законодательства, но в ряде случаев и нормами международного права. Основной формой этой составной части системы законодательства выступают международные договоры и соглашения. Если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Налоговым кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, то применяются правила и нормы международного договора. Субъекты налоговых правоотношений. Субъектами правоотношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются; .налогоплательщики и  плательщики сборов (организации  и физические лица); .налоговые агенты, признаваемые  таковыми Налоговым кодексом  РФ; Министерство РФ по налогам и сборам (МНС) и его территориальные подразделения (налоговые органы); .таможенные органы; .сборщики налогов и  сборов (например, исполнительные органы  местного самоуправления), осуществляющие (помимо налоговых и таможенных органов) прием и взимание налогов и сборов, а также контроль за их уплатой; .регистрирующие и другие  организации, несущие обязанности, установленные Налоговым кодексом  РФ (обязанные лица); .финансовые органы —  при решении вопросов об отсрочке  и рассрочке уплаты налогов  и сборов , а также других вопросов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ; .органы государственных  внебюджетных фондов; .органы налоговой полиции  — при решении вопросов, отнесенных  к их компетенции Налоговым  кодексом РФ.

 

 

Во времени.

1. Акты законодательства  о налогах вступают в силу  не ранее чем по истечении  одного месяца со дня их  официального опубликования и  не ранее 1-го числа очередного  налогового периода по соответствующему  налогу, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей. Акты законодательства о сборах  вступают в силу не ранее  чем по истечении одного месяца  со дня их официального опубликования, за исключением случаев, предусмотренных  настоящей статьей. Федеральные  законы, вносящие изменения в  настоящий Кодекс в части установления  новых налогов и (или) сборов, а  также акты законодательства  о налогах и сборах субъектов  Российской Федерации и нормативные  правовые акты представительных  органов муниципальных образований, вводящие налоги, вступают в силу  не ранее 1 января года, следующего  за годом их принятия, но не  ранее одного месяца со дня  их официального опубликования. (в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 27.07.2006 N 137-ФЗ) Акты законодательства о налогах и сборах, указанные в пунктах 3 и 4 настоящей статьи, могут вступать в силу в сроки, прямо предусмотренные этими актами, но не ранее даты их официального опубликования. (в ред. Федерального закона от 23.07.2013 N 248-ФЗ) 2. Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют. (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ) 3. Акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу. (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ) 4. Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это. (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ) 5. Положения, предусмотренные настоящей статьей, распространяются также на нормативные правовые акты о налогах и сборах федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления. 
Источник: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14&paper=5