Изъятия могут предоставляться
как всем плательщикам налога, так и отдельной
их категории.
В соответствии со ст. 4 Закона
РФ «О налоге с имущества, переходящего
в порядке наследования или дарения» налог
не взимается со стоимости жилых домов
и транспортных средств, переходящих в
порядке наследования инвалидам 1 и II групп.
Скидки — это льготы, которые
направлены на сокращение налоговой базы.
В отношении налогов на прибыль
и доходы скидки связаны не с доходами,
а с расходами налогоплательщика. Иными
словами, плательщик имеет право уменьшить
прибыль, подлежащую налогообложению,
на сумму произведенных им расходов на
цели, поощряемые обществом и государством:
перечисления в благотворительные фонды,
учреждениям образования, здравоохранения,
культуры, затраты на природоохранные
мероприятия и т.п.
В зависимости от влияния на
результаты налогообложения скидки могут
быть подразделены на лимитированные
(размер скидок ограничен прямо или косвенно)
и нелимитированные (налоговая база может
быть уменьшена на всю сумму расходов
налогоплательщика).
Как и изъятия, в зависимости
от отсутствия или наличия ограничений
по субъектам льготы этой группы могут
быть общими, которыми пользуются плательщики
независимо от субъективных признаков,
и специальными, использование которых
позволено лишь определенным категориям
субъектов.
Под освобождениями понимают
льготы, направленные на уменьшение налоговой
ставки или окладной суммы. Окладная сумма
(валовой налог) — это результат умножения
количества единиц налогообложения, входящих
в налоговую базу, на ставку (ставки) налога.
В налогах, размер которых определяется
путем раскладки между налогоплательщиками
общей суммы, намеченной к поступлению
(раскладочные налоги), окладная сумма
существует как заранее определенная
величина.
Освобождения — это прямое
сокращение налогового обязательства
налогоплательщика. Выгода здесь предоставляется
непосредственно в отличие от выгод, предоставляемых
изъятиями и скидками, которые сокращают
окладную сумму косвенно. Освобождения
более чем другие виды льгот способны
учитывать имущественное положение налогоплательщика.
Если от льгот первых двух видов
ббльшую выгоду получает плательщик, доходы
которого облагаются по высокой ставке,
то одинаковое в количественном выражении
освобождение сохраняет ббльшую долю
дохода плательщику с низкими доходами.
Например, один налогоплательщик
имеет годовой доход 50 тыс. руб., а другой
— 100 тыс. руб. Обоим предоставлено право
на скидки в размере 5 тыс. руб. Если при
прогрессивном налогообложении указанные
доходы попадают в разные налоговые разряды,
то льгота более результативна для второго
налогоплательщика. Так, если доходы до
50 тыс. руб. облагаются по ставке 10%, а сверх
этой суммы — по ставке 20%, то первый налогоплательщик
заплатил бы без учета льготы 5 тыс. руб.
(50 тЫс. руб. х 10%), а второй — 15 тыс. руб.
(50 тыс. руб. х 10% 50 тыс. руб. х 20%). Если плательщики
применят льготу, то первый заплатит налог
в размере 4,5 тыс. руб. [(50 тыс. руб. - - 5 тыс.
руб.) х 10%], а второй — 14 тыс. руб. [50 тыс.
руб. х 10% (50 тыс. руб. - - 5 тыс. руб.) х 20%]. Нетрудно
заметить, что одинаковая в количественном
отношении льгота экономит первому плательщику
0.5 тыс. руб., а второму — 1 тыс.руб.
Если в таком же размере плательщикам
будет предоставлено освобождение от
уплаты налога, то у первого плательщика
налогового обязательства вообще не возникнет
(50 тыс. руб. х 10% - 5 тыс. руб. = 0 руб.), а второй
должен будет заплатить 10 тыс. руб. [(50 тыс.
руб. х 10% 50 тыс. руб. х 20%) - - 5 тыс. руб. = 10
тыс. руб.]. В этом случае первый плательщик
экономит 10% своих доходов, а второй—только
5%.
Освобождения от уплаты налога
можно разделить на виды по формам предоставления
льготы.
Снижение ставки налога. Например,
согласно Закону о налоге на прибыль предприятий
и организаций ставка налога понижается
на 50% для предприятий, в штате которых
50% и более составляют пенсионеры и инвалиды.
Сокращение окладной суммы
(валового налога). Окладная сумма может
быть сокращена частично или полностью,
на определенное время или бессрочно.
Полное освобождение от уплаты
налога на определенный период получило
название налоговых каникул.
Освобождение от уплаты налога
не следует путать со сложением недоимки,
т.е. списанием безнадежных долгов по налогам
и сборам, которое проводится в исключительных
ситуациях экономического, социального
или юридического характера, вызвавших
невозможность взыскания налога (ст. 59
части первой НК РФ).
Отсрочка или рассрочка уплаты
налога. Отсрочка или рассрочка уплаты
налога — это форма изменения срока уплаты
налога, установленного законом. Основания,
условия и порядок предоставления этих
льгот регламентированы ст. 61—64,68 части
первой НК РФ.
Налоговый кредит. Налоговый
кредит, так же как и отсрочка или рассрочка
уплаты налога,— форма изменения срока
уплаты налога. Различия состоят в том,
что максимальный срок отсрочки или рассрочки
в соответствии с НК РФ составляет шесть
месяцев, а кредит может предоставляться
на срок до одного года. Различия есть
и в процедурах предоставления этих льгот:
отсрочки или рассрочки предоставляются
решением уполномоченного органа, а для
предоставления налогового кредита заключается
договор. За пользование налоговым кредитом
взимаются проценты, как и за предоставление
отсрочки или рассрочки. Однако если необходимость
получения льгот вызвана причинением
лицу ущерба в результате стихийного бедствия,
технологической катастрофы или иных
обстоятельств непреодолимой силы либо
задержкой бюджетного финансирования,
оплаты государственного заказа, то проценты
не начисляются.
Основания, условия и порядок
предоставления налогового кредита установлены
в ст. 65,68 части первой НК РФ.
Инвестиционный налоговый кредит.
Эта льгота состоит в предоставлении организациям,
инвестирующим средства на проведение
научно-исследовательских и опытно-конструкторских
работ, техническое перевооружение производства,
создание новых технологий, а также выполняющим
особо важные заказы по социально-экономическому
развитию регионов, права уменьшать свои
налоговые выплаты с последующей поэтапной
уплатой этих сумм и начисленных процентов.
Если максимальный срок налогового
кредита составляет один год, то инвестиционный
налоговый кредит предоставляется на
срок от одного года до пяти лет. В договоре
об инвестиционном налоговом кредите
определяется вид налога, сумма кредита,
срок действия договора, размер процентов,
порядок погашения, меры по обеспечению
выполнения условий договора (залог, поручительство),
ответственность сторон.
Целевой налоговый кредит. Целевой
налоговый кредит — это замена уплаты
налога (части налога) в денежном выражении
натуральным исполнением. Вместо внесения
в бюджет денежной суммы налогоплательщик
в счет уплаты налога поставляет в пользу
бюджетных организаций или учреждений
свою продукцию, оказывает им услуги, проводит
работы.
Предоставление такой льготы
предусматривалось Законом РФ от 20 декабря
1991 г. № 2071-1 «Об инвестиционном налоговом
кредите» (ст. 11—14). Согласно Закону льгота
предоставлялась налогоплательщику местными
органами власти в пределах суммы налога,
зачисляемой в местные бюджеты, в случае
выполнения им особо важного заказа по
социально-экономическому развитию территории
или предоставления особо важных услуг
населению данной территории.
Если плательщик желал получить
такую льготу, он заключал налоговое соглашение
с местной администрацией. Это соглашение
впоследствии подлежало утверждению местным
органом власти при рассмотрении соответствующего
бюджета.
В случае нарушения предприятием
налогового соглашения вся сумма, причитавшаяся
к уплате в бюджет при отсутствии такого
соглашения, а также 25% этой суммы в виде
штрафа взыскивались с него в соответствующий
местный бюджет. Решение об этом принималось
администрацией, заключившей соглашение.
Решение могло быть обжаловано предприятием
в судебном порядке.
Такое натуральное налогообложение
свойственно кризисным этапам экономического
развития, сопровождаемым снижением платежеспособности,
увеличением взаимной задолженности участников
рынка и государства и др.
Налоговый кодекс Российской
Федерации устанавливает, что налоги можно
уплачивать только в денежной форме —
наличной или безналичной (ст. 58 части
первой НК РФ). Возможность предоставления
целевого налогового кредита Кодексом
не предусмотрена.
Возврат ранее уплаченного
налога (части налога). Эта разновидность
освобождения имеет также название налоговой
амнистии (термин «налоговая амнистия»
применяется и в связи с освобождением
налогоплательщика от финансовых санкций).
Примером налоговой амнистии
является льгота, предусмотренная подл.
«а» п. 1 ст. 5 Закона РФ «О налоге на добавленную
стоимость»: при вывозе с территории Российской
Федерации товаров, приобретенных с уплатой
налога на добавленную стоимость, сумма
налога возвращается предприятиям-экспортерам.
Зачет ранее уплаченного налога.
Эта разновидность освобождения широко
используется в целях избежания двойного
налогообложения (так называемый кредит
для иностранных налогов). Сумма налога
на прибыль, уплаченная российским предприятием
за рубежом в соответствии с законодательством
других стран, засчитывается при уплате
налога в Российской Федерации. При этом
размер засчитываемой суммы не может превышать
суммы налога на прибыль, подлежащей уплате
в Российской Федерации по прибыли, полученной
за границей.
Иногда в счет уплаты одного
налога может засчитываться другой.
В соответствии с п. 4 ст. 5 Закона
РФ «О налоге с имущества, переходящего
в порядке наследования или дарения» сумма
исчисленного налога на имущество, переходящее
в собственность граждан в порядке наследования,
в случае наличия в составе этого имущества
жилых домов (квартир), дач и садовых домик*ов
в садоводческих товариществах, уменьшается
на сумму налога на имущество физических
лиц, подлежащую уплате этими лицами за
указанные объекты.
- Сроки
и порядок уплаты налогов и сборов.
Статья 58. Порядок уплаты
налогов и сборов
[Налоговый кодекс
РФ] [Глава 8] [Статья 58]
1. Уплата налога производится
разовой уплатой всей суммы
налога либо в ином порядке,
предусмотренном настоящим Кодексом
и другими актами законодательства
о налогах и сборах.
2. Подлежащая уплате сумма
налога уплачивается (перечисляется)
налогоплательщиком или налоговым
агентом в установленные сроки.
3. В соответствии с
настоящим Кодексом может предусматриваться
уплата в течение налогового
периода предварительных платежей
по налогу - авансовых платежей. Обязанность
по уплате авансовых платежей
признается исполненной в порядке,
аналогичном для уплаты налога.
В случае уплаты авансовых платежей
в более поздние по сравнению с установленными
законодательством о налогах и сборах
сроки на сумму несвоевременно уплаченных
авансовых платежей начисляются пени
в порядке, предусмотренном статьей 75
настоящего Кодекса.
Нарушение порядка исчисления
и (или) уплаты авансовых платежей не может
рассматриваться в качестве основания
для привлечения лица к ответственности
за нарушение законодательства о налогах
и сборах.
4. Уплата налога производится
в наличной или безналичной
форме.
При отсутствии банка налогоплательщики
(налоговые агенты), являющиеся физическими
лицами, могут уплачивать налоги через
кассу местной администрации либо через
организацию федеральной почтовой связи.
В этом случае местная администрация
и организация федеральной почтовой связи
обязаны:
принимать денежные средства
в счет уплаты налогов, правильно и своевременно
перечислять их в бюджетную систему Российской
Федерации на соответствующий счет Федерального
казначейства по каждому налогоплательщику
(налоговому агенту). При этом плата за
прием денежных средств не взимается;
вести учет принятых в счет
уплаты налогов и перечисленных денежных
средств в бюджетную систему Российской
Федерации по каждому налогоплательщику
(налоговому агенту);
выдавать при приеме денежных
средств налогоплательщикам (налоговым
агентам) квитанции, подтверждающие прием
этих денежных средств. Форма квитанции,
выдаваемой местной администрацией, утверждается
федеральным органом исполнительной власти,
уполномоченным по контролю и надзору
в области налогов и сборов;
представлять в налоговые органы
(должностным лицам налоговых органов)
по их запросам документы, подтверждающие
прием от налогоплательщиков (налоговых
агентов) денежных средств в счет уплаты
налогов и их перечисление в бюджетную
систему Российской Федерации.
Денежные средства, принятые
местной администрацией от налогоплательщика
(налогового агента) в наличной форме,
в течение пяти дней со дня их приема подлежат
внесению в банк или организацию федеральной
почтовой связи для их перечисления в
бюджетную систему Российской Федерации
на соответствующий счет Федерального
казначейства.
В случае, если в связи со стихийным
бедствием или иным обстоятельством непреодолимой
силы денежные средства, принятые от налогоплательщика
(налогового агента), не могут быть внесены
в установленный срок в банк или организацию
федеральной почтовой связи для их перечисления
в бюджетную систему Российской Федерации,
указанный срок продлевается до устранения
таких обстоятельств.
За неисполнение или ненадлежащее
исполнение предусмотренных настоящим
пунктом обязанностей местная администрация
и организация федеральной почтовой связи
несут ответственность в соответствии
с законодательством Российской Федерации.
Применение мер ответственности
не освобождает местную администрацию
и организацию федеральной почтовой связи
от обязанности перечислить в бюджетную
систему Российской Федерации денежные
средства, принятые от налогоплательщиков
(налоговых агентов) в счет уплаты и перечисления
сумм налогов.
5. Конкретный порядок
уплаты налога устанавливается
в соответствии с настоящей
статьей применительно к каждому
налогу.
Порядок уплаты федеральных
налогов устанавливается настоящим Кодексом.
Порядок уплаты региональных
и местных налогов устанавливается соответственно
законами субъектов Российской Федерации
и нормативными правовыми актами представительных
органов муниципальных образований в
соответствии с настоящим Кодексом.