Краткий обзор истории становления налогообложения России и Германии

Рассмотрим порядок налогообложения НДС при экспортных операциях. Товары, помещаемые под таможенный режим экспорта, а также товары, помещенные под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса РФ (НК РФ), облагаются НДС по ставке 0%.

 
 

Рис. 2. Структура поступивших налогов в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе – октябре 2012 г. в % к итогу.

Речь идет не о освобождение от НДС по экспортным операциям и нормы расхода, равной нулевой ставке. На первый взгляд может показаться, что это то же самое, скорость 0% означает, что НДС по экспортным операциям не уплачивается. Но на самом деле, наличие самой ставки налога, независимо от его размера, дает организации право на налоговые вычеты. Иными словами, организация экспортера не взимать НДС иностранному покупателю, но имеет право на предъявление количество "входящего" НДС на сырье, материалы, товары и услуги, связанные с осуществлением экспорта (например, транспортные расходы) вычитаются.

Тем не менее, для применения нулевой ставки экспортеры должны представить в налоговые органы налоговых деклараций и документов, чтобы оправдать законность применения нулевой ставки на экспортируемые товары:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика  с иностранным лицом на поставку  товаров (материалов) за пределами  таможенной территории Российской  Федерации. Следует отметить, что  в презентации налоговый орган  копии документа контракта должны  быть переведены на русский  язык. В случае представления  документа на иностранном языке, налоговые органы имеют право  отказать в применении налоговой  ставки 0%.

Как правило, контракт инспекторы наложить наименее жалобы. Тем не менее, при подготовке этого документа, нужно обратить внимание на следующие моменты. Инспекторы требуют, чтобы контракт дал банковские реквизиты сторон. И тогда они могут проверить доходы трафик именно для этих учетных записей, указанных в договоре. Если нет, в применении нулевой ставки может быть отказано на том основании, что экспортер не подтвердил получение экспортной выручки, несмотря на наличие в банковской выписке;

2) таможенная декларация или  копия марок российского таможенного  органа, осуществившего выпуск товаров  в соответствии с процедурой  экспорта, и таможенного органа  русской место отправления, с  помощью которых товары были  вывезены с территории Российской  Федерации. Следует также иметь  в виду, что экспорт товаров  в таможенной процедуре экспорта  через границу Российской Федерации  с государством - по-видимому, таможенной  декларации члена Таможенного  союза, на котором таможенное  оформление отменено в третьей  стране (его копия) с отметками  таможенного органа Российской  Федерации, осуществляется таможенное  оформление экспортных товаров. Кроме того, в порядке, определяемом  Министерством финансов по согласованию  с федеральным органом исполнительной  власти, уполномоченным в области  таможенного дела, налогоплательщик  может представить реестр таможенных  деклараций, содержащих информацию  о фактически вывезенных товаров, с отметками российских таможенных  органов места отправления вместо  таможенных деклараций или их  копий.

Основные придирки инспекторов, касающиеся таможенной декларации сводится к тому, что конструкция грузовой таможенной декларации (ГТД), не соответствует таможенному законодательству: в декларации не завершено или что граф не подпись таможенного инспектора (или полный имя), не прочитать любой знак на штамп или штамп даты, что не соответствует дате, указанной в товаросопроводительных документах;

3) копии транспортных, транспортировки  или других документов с нотами  пограничных таможенных органов, подтверждающих, экспорт товаров  из Российской Федерации.

Если товары перевозятся по дороге, он выдал международный накладную - CMR. Форма счета-фактуры не официально подтвердил, но и в искусстве. 6 Конвенции о договоре международной дорожной перевозки грузов предоставляет информацию, которая должна содержаться в партии. Отсутствие хотя бы одного из этих данных вызовет проблемы с проверкой. Тем не менее, в нынешней российской арбитражной практике, суды постановили, что CMR могут быть признаны в качестве отгрузочных документов и несоблюдения требований Конвенции, предусмотренных в CMR отражает информацию о грузоотправителя и грузополучателя, погрузки и разгрузки, название, количество и стоимость экспортных грузов являются отметить запуск таможенного органа и экспорт товаров за пределами таможенной территории Российской Федерации, а также ссылка на номер ГТД.

2.3. Основные бюджет образующие налоги Германии

Налоговая система Германии основана на следующих важнейших принципах построения: 
- налоги должны быть по возможности минимальными, минимально необходимыми должны быть также и затраты на их взимание; 
- налоги должны соответствовать структурной политике и быть нацелены на более справедливое распределение доходов;  
- система налогообложения должна строиться на уважении к частной жизни налогоплательщика (в налоговых правоотношениях налогоплательщик должен по минимуму открывать государству свою частную жизнь); 
- налоговая система должна исключать двойное налогообложение;  
- величина налогов должна соответствовать размеру государственных услуг, включая защиту гражданина и всё, что гражданин может получить от государства. 
Государственное устройство Германии предполагает трёхступенчатую систему организации государственных финансов, в силу чего налоговая система этой страны также является трёхуровневой. 
Особенностью налоговой системы Германии является сложное и многоступенчатое распределение налоговых поступлений между звеньями бюджетной системы, позволяющее реализовать концепцию вертикального и горизонтального выравнивания неравномерного экономического развития федеральных земель. 
С учётом обозначенных особенностей, в зависимости от компетенции взимания и распределения доходов между звеньями бюджетной системы, все налоги в Германии подразделяются на общие и собственные (федеральные, налоги федеральных земель (земельные) и налоги общин (муниципальные)) налоги. 
Общие налоги распределяются по установленным нормативам в бюджеты разных уровней бюджетной системы: в федеральный бюджет, в бюджеты федеральных земель и в бюджеты общин (аналог регулирующих налогов в России). 
Собственные налоги закрепляются за соответствующими звеньями бюджетной системы и зачисляются туда в полном объёме (аналог закреплённых налогов в России). 
Система налогов и сборов Германии представлена в таблице 2. 
Таблица 2 – Система налогов и сборов Германии Общие налоги Собственные налоги Федеральные налоги федеральных земель Налоги общин Подоходный налог. 
Корпоративный налог. 
Налог на доходы от капитала. 
НДС. 
Налог с оборота импорта. Акцизы на нефтепродукты, кофе, табак, бренди, шипучие вина. 
Налог на добычу нефти. 
Налог на потребление электроэнергии. 
Налог на доходы от страховой деятельности. 
Таможенные пошлины. 
Солидарный сбор. 
Налоги в рамках ЕС. Налог с владельцев автотранспортных средств. 
Имущественный налог. 
Налог на наследство и дарение. 
Акциз на пиво. 
Игорный налог. 
Сбор за противопожарную защиту. 
Налог на выигрыши и лотереи. Промысловый налог. 
Поземельный налог. 
Акциз на алкогольные напитки.  
Сборы за право охоты, рыболовства, с владельцев собак.

 
Налог на доходы от развлекательных и зрелищных мероприятий. Общая сумма налоговых поступлений за уплату всех налогов в Германии распределяется между звеньями бюджетной системы примерно следующим образом: 48% зачисляются в федеральный бюджет, 34% - в бюджеты федеральных земель, 13% - в бюджеты общины, а остальные - в Фонд выравнивания налогового бремени и бюджета ЕС.

Рассмотрим конституционную и правовую основу налогообложения в Германии.

Особенности правового обеспечения налоговой системы в Германии является конституционное признание полномочий по взиманию налогов и распределение между федерацией, федеральными землями и общинами. Таким образом, статья 104 Конституции закрепляет суверенитет Германии налогового законодательства (законодательные полномочия устанавливать налоги), суверенное право собирать налоги (называемые сбора денежных средств от конкретного налога), а также суверенитет налоговой администрации ( полномочия по сбору налогов).

Суверенитет налогового законодательства предполагает, что федеральное правительство имеет исключительное законодательную власть, чтобы установить налоги, доходы от уплаты которых полностью или частично формирования федерального бюджета. Юридическим основанием для установления федеральных налогов и налогов на землю общин, наделенных органами федеральных земель.

Суверенное право сбора налогов, закрепленных в Конституции, предполагает, что общие налоговые доходы и федеральная земля приходит в бюджеты разных уровней бюджетной системы установленных стандартов между федерацией и землями, с частью доходов от сбора такие налоги должны быть переданы в муниципальный бюджет.

Суверенитет налоговой администрации требует, чтобы таможенные пошлины и общие налоги, установить единые федеральные законы и федеральные управляет финансовыми органами и другие налоги - финансовые органы федеральных земель.

Федеральные финансовые органы на федеральном уровне в качестве высших финансовых органов: федерального министерства финансов, Федерального управления по ценным бумагам, монополий управления администрации, Федерального Центрального бюро налогов, Управления по борьбе с таможенным мошенничеством.

Финансовые органы и федеральные, ответственные за конкретные федеральные налоги на землю являются высшие органы власти компетентных федеральных земель, финансового менеджмента, финансового отдела.

Финансовая юрисдикция в области налогообложения регулируется единой федеральным законом. Как судебные разбирательства финансового порядка создана в федеральных государствах - налоговые и финансовые суды, как верховных судов федеральных земель, на уровне федерации - Федеральной финансов суд в Мюнхене. Финансовый значение налога на прибыль в налоговой системе в Германии высок: он генерирует около 30% всех налоговых поступлений. Налоговые поступления от налога на прибыль по уровням бюджетной системы распределяются следующим образом: 42,5% поступлений, зачисленных в бюджет федерации; 42,5% - в бюджеты федеральных земель; 15% - в муниципальные бюджеты.

Налог взимается с физических лиц, в зависимости от класса налога налогоплательщика, принимая во внимание принцип "универсального налога". Взимание налогов является главным административным способом.

Налог на прибыль облагаются все доходы для безналоговых налогоплательщиков количествах. Основной налогооблагаемый доход включают в себя: заработную плату; доходы от сельского хозяйства; доходы от предпринимательской или профессиональной деятельности свободно; доходы от рекламы недвижимости; доходы от банковских депозитов, дивидендов; доходы "из других источников" (пенсии, алименты, доходы спекулятивного и так далее.).

Основной необлагаемые доходы являются: социальные и компенсационные выплаты; подарки от работодателя в размере не более 30 евро; финансовая помощь в размере не более 358 евро; доход от работы по совместительству в качестве учителя, воспитателя, няни, музыканта, тренера и так далее. п. - Не более, чем 1848 евро в год; призы и советы - не более тысяча двести двадцать четыре евро в год;

Не облагаемый налогом минимум 5,616 евро в год для одиночек и 11,232 евро в год для супружеских пар

 
Целый ряд категорий граждан имеют дополнительные целевые налоговые льготы, которые носят фиксированный характер или ограничены верхним уровнем. С доходов без ограничений вычитаются лишь затраты на налоговых консультантов и церковный налог.  
Подоходный налог взимается по прогрессивным ставкам. Верхняя ставка подоходного налога составляет 42%, нижняя ставка – 15%. Минимальная ставка подоходного налога для нерезидентов установлена в размере 25%. 
Стоит отметить, что налогоплательщику Германии помимо подоходного налога необходимо уплачивать так называемую «надбавку солидарности» и церковный налог. Надбавка солидарности была введена в целях финансирования экономического возрождения земель за счёт части доходов налогоплательщиков Германии. На сегодняшний день она составляет 7,5% от суммы подоходного налога. Церковный налог платят только те налогоплательщики, которые являются членами церковной общины. Он также исчисляется на базе подоходного налога и составляет от 1 до 9% от его годовой суммы, уменьшенной на 300 евро на каждого ребёнка налогоплательщика

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Налоговая система Германии являет собой пример современной налоговой системы. Она содержит основные элементы, которые присущи всем западным налоговым системам.

Если сравнивать налоговые системы России и Германии, то можно подчеркнуть некоторые различия. Например, в Российской Федерации все нормы налогового законодательства собраны в Налоговом Кодексе, хотя в некоторых Федеральных законах содержатся некоторые уточняющие положения, связанные с исчислением и уплатой налогов (например, Федеральный закон от 29 апреля 1999 г. № 80-ФЗ "О физической культуре и спорте в Российской Федерации", в котором содержатся положения о налогообложении НДФЛ доходов от участия в спортивных состязаниях и проч.). В Германии налоги регулируются как Положением о налогах, так и законами, касающимися налогообложения отдельными видами налогов. Также можно подчеркнуть различия в размере налогового бремени, возложенного на население обоих стран, которое можно проследить, исходя их конкретных ставок налогов. Разнятся и ставки по схожим видам налогов.

Различия в принципиальных моментах построения налоговых систем России и Германии обусловлены также и политической ситуацией в странах в прошлом веке: российская налоговая система строилась впопыхах в тяжелый для страны и ее народа период реформ и передела собственности; налоговая система Германии, развивалась поступательно в условиях "развитого капитализма".

Безусловно, что указанные факторы отразились на сложности, многогранности и широте охвата возможных юридических фактов налоговой системой Германии.

В наступившем XXI веке Россия только стремится к тому, чтобы стать социально ориентированным государством, которое сможет обеспечить благосостояние своих граждан – налогоплательщиков, при том что Германия является одним из государств, придающих большое значение социальной поддержке населения. Достаточно привести пример, что в Германии на конституционном уровне закреплен вычет по налогу на доходы физических лиц, предоставляемый гражданам не зависимо от уровня их дохода и максимально приближенный к величине прожиточного минимума, когда как в России такой вычет составляет лишь 400 рублей и зависит от суммы годового дохода, да и воспользоваться им могут ограниченная категория лиц в силу уровня заработной платы (в крупных городах).

Налоговые системы обоих государств имеют и свои явные преимущества. В России это кодификация практически всех норм налогового права и группировка их в одном нормативно-правовом акте, хотя это не исключает и регулирование норм налогообложения и другими законодательными актами, например, Федеральный закон от 29 апреля 1999 г. № 80-ФЗ "О физической культуре и спорте в Российской Федерации", Закон РФ от 26 июня 1992 г. № 3132-1 "О статусе судей в Российской Федерации".

В Германии, очевидные преимущества включают в себя прогрессивный подоходный налог.

Общая налоговых поступлений в Германии преобладают доходы от прямых налогов, что отражает высокую развитую экономику и его акцент на поддержку и развитие малого и среднего бизнеса. Основные доходы бюджета в России формируются за счет поступлений от косвенных налогов, которые, к сожалению, делает состояние слаборазвитых экономики и ее фокус только по завершении бюджета и различных общественных фондов накопления, а не на поддержку и развитие промышленного сектор.

Вступление России в ВТО было более полное и подробное интеграция финансовой системы в мировую экономическую и торговую систему, которая, как ожидается, приведет к переобучению и повышению финансовой и, в частности, налоговой системы России в соответствии с международными принципами и позволяют стать наша страна конкурентоспособной в глобальной финансовой арене.