Косвенные налоги: их виды, характеристика

выше уровня, установленного на 2001 год, на 0,95 процентных пункта. Удельный

вес налоговых  доходов в общем объеме доходов  составит 93,4%. Практически весь

номинальный прирост  доходов федерального бюджета в  размере 547,38 млрд.

рублей достигается за счет прироста налоговых поступлений - 510,95 млрд.

рублей (93,3%).

                         Основные тенденции развития  косвенных налогов в РФ

Переход от административно-командных  методов управления к рыночным методам

хозяйствования  существенным образом изменил сущность, принципы, порядок,

методы и формы  межбюджетных отношений всех звеньев  бюджетной системы. Причём

в России эти  отношения всегда имели свои специфические  особенности. По мнению

Б.М. Сабанти  специфика развития финансовой системы  России порождена

особенностями "становления и развития Русского государства..., развития

производительных  сил и производственных отношений". Кроме того, как полагает

учёный, "на формирование финансовой системы и финансовой науки большое

влияние оказывает  и система развития государственного управления".

С 1991 года началась "коренная перестройка бюджетной  системы страны, новые

финансовые взаимоотношения  между центром и суверенными  республиками, между

суверенными и  автономными республиками и местными Советами". В рамках

осуществляемых  реформ значительное место отводилось децентрализации процесса

управления бюджетной  системой, формированию новой, рыночной структуры доходов

бюджета, сокращению и повышению эффективности бюджетных  расходов.  Бюджетная

система страны  распалась на союзный бюджет, самостоятельные республиканские

и местные бюджеты,  в результате чего появилось более  чем 55 тыс. автономных

бюджетов.  Потребовалась  перестройка  межбюджетных отношений  и возникла

объективная необходимость  выработки  и формирования новых принципов этих

отношений.

     3. Налог на добавленную стоимость

                         Характеристика НДС

Налог на добавленную  стоимость представляет собой форму  изъятия в бюджет

части прироста стоимости, создаваемой на всех стадиях  процесса производства

товаров, работ  и услуг.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость  признаются:

- организации;

- индивидуальные  предприниматели;

- лица, признаваемые  налогоплательщиками налога в  связи с перемещением

товаров через  таможенную границу Российской Федерации, определяемые в

соответствии  с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Постановка на учет организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве

налогоплательщиков  осуществляется налоговыми органами самостоятельно в

течение 15 дней с момента их государственной регистрации на основании данных

и сведений, сообщаемых налоговым органам органами, осуществляющими

государственную регистрацию организаций, органами, осуществляющими

государственную регистрацию физических лиц, осуществляющих

предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, либо

органами, выдающими  лицензии, свидетельства или иные аналогичные документы

частным детективам и частным охранникам, а также  на основании данных,

предоставляемых налогоплательщиками.

Иностранные организации  имеют право встать на учет в налоговых  органах в

качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных

представительств  в Российской Федерации. Постановка на учет в качестве

налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании письменного

заявления иностранной  организации.

Организации и  индивидуальные предприниматели могут  быть освобождены от уплаты

налога, если в  течение предшествующих трех последовательных налоговых

периодов налоговая  база этих организаций и индивидуальных предпринимателей,

исчисленная по операциям, признаваемым объектом налогообложения, без учета

налога на добавленную  стоимость и налога с продаж не превысила 1 млн. рублей.

Лица, претендующие на освобождение от исполнения обязанностей

налогоплательщика НДС, должны представить соответствующее письменное

заявление и  сведения, подтверждающие право на такое освобождение, в налоговый

орган по месту  своего учета. Указанные заявление  и сведения представляются не

позднее 20-го числа  того налогового периода, начиная с которого эти лица

претендуют на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.

Объектом налогообложения  признаются следующие операции:

1.      Реализация товаров (работ, услуг)  на территории Российской Федерации,

в том числе  реализация предметов залога и передача товаров (результатов

выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного

или новации.

2.      Передача на территории Российской  Федерации товаров (выполнение

работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не

принимаются к  вычету при исчислении налога на доходы организаций, в том числе

через амортизационные  отчисления;

3.      Выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

4.      Ввоз товаров на таможенную  территорию Российской Федерации.

                         Сравнение НДС с налогом с  оборота

Налоги на потребление  как особая группа косвенных налогов  давно уже

используются  в практике налогообложения. Но первоначально - до 50-х годов - в

эту группу входили  только налог с оборота и налог на продажи. Налог с оборота

взимался на каждой стадии движения товаров от производителя до конечного

потребителя, то есть многократно. Налог на продажи  взимается единожды, обычно

на стадии торговли - оптовой или розничной, как доля (в %) от стоимости

товара на конечной стадии его реализации. Международная  практика знает

примеры использования  налога с оборота в несколько  суженном варианте, когда

этим налогом  облагались не все, а лишь некоторые  стадии оборота товаров.

Правда, в течение века структура косвенных налогов в США (как впрочем и в

других развитых странах) заметно изменилась. Наиболее яркое изменение к концу

XX в. -резкое снижение  значения таможенных пошлин. В  качестве примера можно

назвать налог  с оборота в СССР. Этот налог собирался лишь с продукции

отраслей II подразделения, выпускающих продовольствие и другие

потребительские товары (текстильная, обувная, табачная, вино-водочная

промышленность; исключение составляли мясо, овощи, медикаменты  и некоторые

другие товары). Продукция же тяжелой промышленности этим налогом, в основном,

не облагалась. Исключение составляли те отрасли тяжелой  промышленности,

которые были связаны  с выпуском определенных потребительских  товаров

(нефтяная, газовая,  автомобильная). Поэтому некоторые  отечественные

экономисты считают, что использовавшийся в СССР налог  с оборота был, если

судить по международным  стандартам, для большинства облагаемых товаров и

услуг разновидностью налога на продажи, а для некоторых  видов продукции

(алкогольной  и табачной) - разновидностью акцизов. Налог с оборота в начале

1992 г. был заменен  заметно большим НДС, что примерно  вдовое увеличило рост

цен.

Широкое распространение  налог с оборота получил в  период Первой мировой войны

для покрытия значительных фискальных нужд. Налог вызвал серьезные нарекания и

предпринимателей, и потребителей, прежде всего из-за многократного

подорожания товаров  по мере прохождения ими последовательных стадий

производства  и обращения и вызванного этим уменьшения потребления

соответствующих товаров. Кроме того, налог с оборота прямо не зависит от

реального вклада каждой стадии производства в стоимость  конечного продукта

(из-за различной  доли материальных затрат на  отдельных стадиях переработки).

А это означает, что налог с оборота, кроме  всего прочего, оказывается

зависимым от изменений  числа стадий производства и реализации. Поэтому после

Первой мировой  войны в большинстве стран  налог с оборота не использовался. С

началом Второй мировой войны рост военных фискальных нужд вновь заставил

многие западные страны либо вернуться к этому налогу, либо использовать налог

на продажи. Правда, применение последнего лишило государство  возможности

воздействовать  на все стадии движения товара от производителя  к потребителю.

Из-за возросших  фискальных нужд в результате существенного усиления роли

государственного  регулирования экономики после  окончания Второй мировой войны

западные страны не отказались от налогов на потребление. Вместо этого был

избран другой путь - налог с оборота и налог  на продажи были заменены налогом

на добавленную  стоимость. Теоретически НДС представляет собой долю (в %) от

стоимости, добавленной  на каждой стадии производства и обращения (то есть на

каждой стадии прохождения товара от поставщика исходного  сырья до потребителя

конечной продукции). Для предприятия величина "добавленной стоимости"

представляет  собой разность между стоимостью реализуемой продукции и

стоимостью материальных ценностей, использованных для производства

соответствующей продукции (за исключением износа основных фондов).

Налогооблагаемая  база для НДС включает зарплату со всеми начислениями,

прибыль, процентные платежи, амортизацию и некоторые  другие расходы общего

характера. Материальные же издержки (за исключением амортизации) сюда не

включаются.

Пионером в  изменении структуры налогов на потребление выступила в 1954 г.

Франция, которая  заменила ранее использовавшийся налог  с оборота на НДС.

Имелось в виду, что НДС, сохраняя достоинства других налогов на потребление,

свободен от их основных недостатков. Во-первых, НДС, как и налог с оборота,

многократен, поскольку  взимается на каждой стадии производства и обращения и