Косвенные налоги: их виды, характеристика

некоторых случаях налог может быть переложен плательщиком (субъектом) налога

на другое лицо, являющееся тем самым ко плательщиком или носителем

налога. Это имеет  место в основном при взимании косвенных налогов. Если налог

не переложим, то субъект и носитель налога совпадают в одном лице.

Объект налогообложения  – это предмет, подлежащий налогообложению. В этом

качестве выступают  различные виды доходов (прибыль, добавленная  стоимость,

стоимость реализованных  товаров, работ и услуг), сделки по купле–продаже

товаров, работ и услуг, различные формы накоп богатства или

имущества. Объектом налогообло может являться также  иное экономическое

основа, имеющее  стоимостную, количественную или физи­ческу

характеристики, с наличием которого у налого законодательно

возникает обязанность по уп налога.

Единица обложения  представляет собой определенную количественную меру

измерения объекта  обложения. Поэто она зависит  от объекта обложения и

может выступать  в натуральной или в денежной форме (стоимость, площадь, вес,

объем товара и  т. д.).

Стоимостная, физическая или иная характеристика объекта  налогообложения

представляет  собой налоговую базу. Необходимо иметь в виду, что налоговую

базу составляет выраженная в облагаемых единицах только та часть объекта

налога, к которой  по закону применяется налоговая ставка. Например, объектом

обложения налогом  на прибыль является прибыль предприятия, но налоговую базу

составит не вся балансовая прибыль, а лишь часть  ее, так называемая

налогооблагаемая  прибыль, которая может быть или  больше, или меньше

балансовой прибыли.

Под налоговым  периодом понимается календарный год  или иной период времени

применительно к отдельным налогам, по окончании  которого определяется

налоговая база и исчис подлежащая уплате сумма  налога.

Налоговая ставка, или как ее еще называют норма нало обложения,

представляет  собой величину налога на единицу  измерения налоговой базы. В

зависимости от предмета (объекта) налогообложения  налоговые ставки могут быть

твер (специфическими) или процентными (адвалорными).

Для того чтобы  вникнуть в суть налоговых платежей, важно определить основные

принципы налогообложения. Как правило, они едины для  налогообложения любой

страны и заключаются  в следующем:

    

Уровень      налоговой ставки должен устанавливаться  с учетом

возможностей      налогоплательщика, т. е. уровня доходов (принцип

равнонапряженности).

 

Необходимо      прилагать все усилия, чтобы

налогообложение доходов носило однократный      характер. Многократное

обложение дохода или капитала недопустимо. Примером      осуществления этого

принципа служит замена налога с оборота, где обложение      оборота происходило

по нарастающей  кривой, на НДС, где вновь созданный      чистый продукт

облагается налогом  всего один раз вплоть до его реализации      (принцип

однократности уплаты налога).

 

Обязательность      уплаты налогов.

Налоговая система  не должна оставлять сомнений у налогоплательщика      в

неизбежности  платежа (принцип обязательности).

 

Система      и

процедура выплаты  налогов должны быть простыми, понятными  и удобными для

налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги

(принцип подвижности).

 

Налоговая      система должна быть гибкой

и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим      потребностям

(принцип эффективности).

 

Налоговая      система должна обеспечивать

перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным      инструментом

государственной экономической политики.

 

     2. Косвенные налоги

                         Общая характеристика косвенных  налогов

По механизму  формирования налоги подразделяются на прямые и косвенные.

     Прямые  налоги — налоги на доходы  и имущество: подоходный налог  и налог на

прибыль корпораций (фирм); на социальное страхование и  на фонд заработной платы

и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы);

поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и

другую недвижимость; налог на перевод прибыли и  капиталов за рубеж и другие.

Они взимаются  с конкретного физического или  юридического лица.

     Косвенные  налоги — это налоги на товары и услуги: налог на добавленную

стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара, тариф или услуги);

на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными  бумагами и другие. Они

частично или  полностью переносятся на цену товара или услуги. Владелец товара

или услуг при  их реализации получает налоговые суммы, которые перечисляет

государству. В  данном случае связь между плательщиком и государством

опосредована  через объект обложения.

Виды косвенных  налогов представлены в таблице 1.

                                                                       Таблица 1

    

Косвенные налоги 

Акцизы 

Фискальные монопольные  налоги 

Таможенные пошлины

Индивидуальные: 

- на пиво. 

- на сахар. 

- на бензин. 

- и т. д.

Универсальные 
 

(налог с оборота): 

- однократный. 

- многократный.

Налог на добавленную  стоимость.

Налог с продаж. На соль.

На табак.

На спички.

На спирт.

и т.д. по происхождению: 

- экспортные. 

- импортные. 

- транзитные.

по целям: 

- фискальные. 

- протекционные. 

- сверхпротекционные. 

- антидемпинговые. 

- преференциальные.

по ставкам: 

- специфические. 

- адвалерные. 

- смешанные. 
 

Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя  в зависимости от

степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами.

Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на

потребителя. Чем  менее эластично предложение, тем  меньшая часть налога

перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В

долгосрочном  плане эластичность предложения  растет, и на потребителя

перекладывается все большая часть косвенных  налогов.

В случае высокой  эластичности спроса увеличение косвенных  налогов может

привести к  сокращению потребления, а при высокой  эластичности предложения - к

сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или

перелив капитала в другие сферы деятельности.

                         Роль косвенных налогов в доходе  федерального бюджета

Бюджет играет важную роль в жизни каждого государства. Он является статьей

доходов и расходов государства, в большей или меньшей степени волнующей

каждого гражданина, оказывающей влияние на благосостояние каждого.

Функционирование  государственного бюджета происходит посредством особых

экономических форм – доходов и расходов, выражающих последовательные этапы

перераспределения стоимости общественного продукта, концентрируемого в руках

государства. Доходы служат финансовой базой государства, а расходы –

удовлетворению  общественных потребностей. Доходы бюджета  выражают

экономические отношения, возникающие у государства с организациями,

предприятиями и гражданами в процессе формирования бюджетного фонда страны.

Фискальная политика является ключевым элементом государственного финансового

регулирования. Применение косвенных налогов является одним из экономических

методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных  интересов с

коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от

ведомственной подчиненности, форм собственности  и организационно-правовой

формы предприятия. С помощью косвенных налогов определяются взаимоотношения

предпринимателей, предприятий всех форм собственности  с государственными и

местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При

помощи косвенных  налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность,

включая привлечение  иностранных инвестиций, формируется  хозрасчетный доход и

прибыль предприятия.

С помощью косвенных  налогов государство получает в  свое распоряжение ресурсы,

необходимые для  выполнения своих общественных функций. За счет них

финансируются также расходы по социальному  обеспечению, которые изменяют

распределение доходов. Система налогового обложения  определяет конечное

распределение доходов между людьми.

В федеральном  законе "О федеральном бюджете  на 2002 год" доходы федерального

бюджета рассчитаны, исходя из оптимистичного макроэкономического  прогноза, и

составят 1998,4 млрд. рублей, или 18,85% к прогнозируемому  объему ВВП. Доходы

федерального  бюджета без учета поступлений  от взимания единого социального

налога составят 1740,9 млрд. рублей, или 16,42% к прогнозируемому объему ВВП

(15,4% к ВВП  в соответствии с федеральным  бюджетом на 2001 год и 16,74% к

ВВП, исходя из ожидаемой  его оценки в 2001 году). Налоговые  доходы в

соответствии  с законом, составят 1626,3 млрд. рублей, или 15,34% к ВВП, что