ЕНВД: достоинства и недостатки

      В свою очередь, распределение сумм  единого налога,  подлежащих  зачислению в бюджеты  субъектов  Российской  Федерации  и  местные  бюджеты, устанавливается  в  соответствии  с  нормативными  правовыми  актами законодательных  (представительных)  органов  государственной  власти субъектов Российской Федерации.

 
 
 
 

     Глава  3.  Перспективы  развития  ЕНВД  и  опыт  его  применения.

 

     Подготовленные  Правительством  РФ  проекты  глав  26.2  "Упрощенная  система налогообложения,  учета и отчетности  для субъектов малого  предпринимательства"  и 26.3  "Система налогообложения в виде  единого налога на  вмененный доход для отдельных видов деятельности"  Налогового  кодекса Российской  Федерации  приняты  6  июня  2002  года  Государственной  Думой Российской  Федерации  в  первом  чтении.

     Согласно  положениям  проекта  главы  26.2  НК  РФ  упрощенная  система  налогообложения  может  применяться  налогоплательщиками  на  добровольной  основе.

     Применение  налогоплательщиками  данного  налогового  режима предусматривает  замену  уплаты  налога  на  прибыль  организаций,  налога  на  доходы  физических  лиц  (для индивидуальных предпринимателей),  НДС,  налога  с  продаж, единого социального налога,  налогов на  имущество организаций и физических  лиц уплатой единого налога,  исчисляемого  по  результатам хозяйственной деятельности  налогоплательщиков  за  налоговый период.

     При  этом  для  налогоплательщиков, перешедших  на  упрощенную  систему налогообложения,  сохраняется обязанность уплачивать  страховые взносы  в Пенсионный  фонд  Российской  Федерации в соответствии  с законодательством об  обязательном  пенсионном  страховании.  Законопроектом  предусматривается,  что  уплаченные  страховые  взносы  в  зависимости  от  объекта  налогообложения  уменьшают  общую  сумму  уплачиваемого  налогоплательщиками  единого  налога  (но  не  более  чем  на  50 %)  либо  принимаются  к  вычету  при  исчислении  налоговой  базы.

     Право  на  применение  данного  налогового  режима  будет  предоставляться  только  тем  субъектам  малого  предпринимательства  (организациям  и  индивидуальным  предпринимателям),  чей  валовой  доход  от  реализации  товаров  (работ,  услуг)  за  год,  предшествующий  дате  перехода  на  упрощенную  систему налогообложения,  не  превысил  10  млн.  руб.  (а с учетом  предлагаемых  поправок  -  от  15  млн.  руб.  и выше). [6]

     Кроме  того,  указанным  налогоплательщикам  будет  предоставлено  право  выбора  объекта  налогообложения  (валовой  доход  либо  так  называемый  чистый  доход)  и,  следовательно,  того  или  иного  порядка  ведения  учета  результатов  их  хозяйственной  деятельности.

     Для  налогоплательщиков,  выбравших  в качестве  объекта налогообложения валовой доход,  ставка  единого налога  будет установлена в размере 8 %,  а налогоплательщики,  выбравшие в качестве  объекта налогообложения так называемый  чистый  доход,  будут уплачивать  единый  налог  по  ставке  20 %.

     Предлагаемыми  Правительством  РФ  поправками вышеуказанные  налоговые  ставки  снизились  до  6  и 15 %  соответственно.

     Принятие  главы 26.2 НК РФ позволит не только резко снизить налоговую нагрузку на  субъекты малого предпринимательства (примерно в 2-2,5 раза), но и значительно упростить процедуру ведения учета доходов и расходов, а также сократить объем представляемой налогоплательщиками налоговой отчетности.

     При этом по оценке специалистов снижение налоговой нагрузки на  субъекты малого предпринимательства, перешедших на упрощенную систему налогообложения, на первых порах может не обеспечить компенсацию потерь бюджета и в связи с этим оказать отрицательное воздействие на общий объем налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации. Однако со временем применение данного налогового режима позволит за счет легализации экономической деятельности, расширения сферы его действия и прогнозируемой массовости перехода на его применение не только сбалансировать, но и увеличить объем поступающих налогов от данной категории налогоплательщиков.

     Что касается проекта главы 26.3 НК РФ, то данной главой предусматривается введение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

     Данная  система налогообложения не является нововведением для налогоплательщиков. Аналогичная система налогообложения в настоящее время применяется на территории Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности". [9]

     Предусмотренный проектом указанной главы НК РФ механизм налогообложения вмененного дохода не претерпел существенных изменений по сравнению с действующим в настоящее время порядком налогообложения.

     Вместе  с тем при подготовке данного законопроекта Правительством РФ были учтены отдельные недостатки и "пробелы" действующего федерального законодательства о едином налоге на вмененный доход, что позволило уточнить, а в некоторых случаях и изменить действующий порядок применения единого налога на вмененный доход.

     Так, в соответствии с положениями данного законопроекта плательщики единого налога на вмененный доход (организации и индивидуальные предприниматели) будут освобождаться от уплаты только наиболее крупных налогов, таких как налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц (для индивидуальных предпринимателей), НДС, налог с продаж, налог на имущество организаций и физических лиц, а также единый социальный налог.

     При этом для данной категории налогоплательщиков сохраняется обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Суммы уплаченных налогоплательщиками страховых взносов будут приниматься к уменьшению (но  не более чем на 25 %) исчисленной за налоговый период суммы единого налога на вмененный доход.

       Действие единого налога на вмененный доход будет распространяться только на семь видов предпринимательской деятельности (в настоящее время под действие единого налога подпадают 14 видов деятельности).

     Значения  показателей базовой доходности, а также физические показатели базовой доходности по каждому виду деятельности будут закреплены непосредственно в НК РФ, что позволит избежать значительных колебаний налоговой нагрузки на налогоплательщиков, осуществляющих в сопоставимых условиях одни и те же виды деятельности на территории различных субъектов Российской Федерации.

     Как показала практика применения единого налога, налогообложение вмененного дохода у налогоплательщиков, осуществляющих предпринимательскую деятельность в секторах экономики с высокой долей налично-денежного обращения, дало положительные результаты не только в части увеличения налоговых поступлений в бюджеты всех уровней, но и способствовало легализации предпринимательской деятельности, а также выводу доходов из теневого оборота.

     Кроме того, применение данного механизма налогообложения позволило упростить для налогоплательщиков процедуру ведения учета доходов и расходов от осуществляемой ими деятельности, сократить объем представляемой налоговой отчетности, а также в отдельных случаях снизить налоговую нагрузку, связанную с возложенной на большинство налогоплательщиков обязанностью уплачивать совокупность установленных на территории Российской Федерации налогов и сборов.

     Учитывая  все вышеуказанные положительные аспекты применения единого налога на вмененный доход, налоговые органы считают целесообразным сохранение данного налогового режима в рамках НК РФ как системы налогообложения, позволяющей обеспечить не только стабильный рост налоговых поступлений, но и способствующей развитию малого бизнеса в Российской Федерации.

     Вместе  с тем следует отметить, что предусмотренные данными проектами глав НК РФ системы налогообложения субъектов малого предпринимательства в сравнении с действующим порядком их налогообложения имеют, помимо определенных достоинств, отдельные недостатки.  [6]

     Так, по мнению налоговых органов, одним из таких недостатков является отсутствие в законопроектах положений, предусматривающих выдачу налоговыми органами субъектам малого предпринимательства документов специального образца, подтверждающих применение того или иного налогового режима.

     В условиях, когда предпринимательская деятельность осуществляется налогоплательщиками не только по месту постановки на налоговый учет, но и на территории других субъектов Российской Федерации, отсутствие у налогоплательщиков документов, подтверждающих применение ими какого-либо специального налогового режима, создаст определенные трудности в проведении налоговыми органами контрольных мероприятий за деятельностью таких налогоплательщиков, а в некоторых случаях может привести и к двойному их налогообложению.

     В настоящее время Правительством РФ и депутатами Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации подготовлен для рассмотрения во втором чтении ряд уточняющих поправок, а также дополнений в вышеуказанные проекты глав НК РФ, которые позволят в максимальной степени учесть накопленную за истекшие годы практику применения действующего порядка налогообложения малого бизнеса. [9]

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Заключение

 

     В целом надо сказать, что введение единого налога на вмененный доход предполагает реализацию государством фискальных задач в условиях хронического недобора налогов Министерством налогов и сборов. По мнению экспертов Министерства экономики РФ, это нововведение позволит увеличить налоговые поступления в бюджеты разных уровней как минимум в 5 раз. Кроме того, появление этого налога позволит значительно сократить оборот “теневого” капитала в сфере малого бизнеса, который, в основном, осуществляется в таких отраслях, как торговля, общественное питание, строительство, ремонт, транспортное обслуживание населения и другие виды платных услуг.

    Однако  при рассмотрении единого налога на вмененный доход нельзя ограничиться лишь фискальной стороной данного налога. Разработчики Закона о едином налоге на вмененный доход добивались, чтобы законопроект также обеспечил динамику роста налогооблагаемой базы. Увеличение сбора налогов предполагается получить не за счет роста  налогового бремени, а за счет вывода из теневого сектора значительной части предприятий. Малое предприятие теперь будет платить только один налог, ставка которого не   превысит 15% вмененного дохода. Единый налог включает в себя и  платежи во внебюджетные фонды, которые будут осуществляться уже без участия предприятия на уровне казначейства. Это позволит предельно упростить учет.

      При  этом следует отметить другое важное обстоятельство: налог на   вмененный доход будет регрессивным. Регрессивность его заключается в том, что после уплаты налога, задним числом его ставка не может быть скорректирована, даже если предприятие добьется значительного увеличения реально полученного дохода по сравнению с вмененным доходом. Это поощряет предпринимателей эффективнее использовать  имеющиеся производственные площади, совершенствовать коммерческую деятельность.

      Принятый  закон, безусловно, не лишен недостатков, среди которых наиболее главным является пренебрежение принципам рыночной экономики, что проявляется в том, что малые предприятия одних отраслей подпадают под обложение единым налогом на вмененный доход, а малые предприятия других нет. В результате наносится серьезный ущерб предпринимательству за счет "выравнивания" положения предприятий с точки зрения прибыльности бизнеса.

      Кроме того, следует отметить, что закон ориентирован на предприятия, которые работают только с конечным потребителем. В то же время подавляющее большинство малых предприятий кроме того что осуществляют розничную и оптовую продажу еще ведут и производство. Примером тому служат мини-пекарни, каждая из которых производит продукцию и продает ее через собственный ларек, а часть ее оптом реализует в другие магазины. При этом вмененный же доход определяется только по розничной торговле.

  Еще одним недостатком закона о едином налоге на вмененный доход является то, что при его расчете используется численность сотрудников предприятия, занизив которую можно без особого труда минимизировать платеж, а за это, по существующим юридическим нормам, привлечь к ответственности уже нельзя.