ЕНВД: достоинства и недостатки

     При расчете вмененного дохода учитывается такие составляющие как базовая доходность (условная доходность на единицу физического показателя) того вида деятельности, который осуществляет налогоплательщик, физические показатели (единица площади, численность работающих и другие) и повышающие (понижающие) коэффициенты. [5]

     Данные  коэффициенты, устанавливаются в зависимости от:

     - ассортимента  реализуемой продукции;

     - качества  предоставляемых услуг;

     - сезонности;

     - суточности  работы;

     - качества  занимаемого помещения;

     - производительности  используемого оборудования;

     - возможности  использования дополнительной инфраструктуры;

     - инфляции;

     - количества  видов деятельности, осуществляемых налогоплательщиками.

     На  эти коэффициенты базовая доходность корректируется при расчете вмененного налога.

     Для того чтобы рассчитать единый налог, подлежащий уплате в бюджет, необходимо вмененный доход умножить на 0,15 (ставка единого налога - 15 процентов).

     Определенные  коррективы вносятся в порядок ведения бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства в сторону его упрощения.

     В случае применения единого налога на вмененный доход налогоплательщики будут согласно ст.4 обязаны вести учет своих доходов и расходов, а также соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций.

     Следует также отметить, что при осуществлении нескольких видов деятельности, подпадающих под действие закона, учет доходов и расходов ведется раздельно по каждому виду деятельности.

     Налогоплательщики также не освобождаются от обязанности предоставлять в налоговые и иные государственные органы бухгалтерскую, налоговую и статистическую отчетности. Формы отчетности по единому налогу устанавливаются нормативными (правовыми) актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации.  [12]

     В целом же надо сказать, что система бухгалтерского учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства значительно упрощается с введением единого налога на вмененный доход, что в целом, безусловно, является положительным моментом для налогоплательщиков, так как позволит упростить процедуру расчета и сбора налогов, избежать ошибок при налогообложении. Однако с другой стороны, следует отметить, что упрощенная система учета предполагает отказ от метода двойной записи, что может привести к тому, что через время в случае, если малое предприятие разовьется, перестанет быть малым, будет невозможно восстановить учет, будет остаток по бухгалтерским счетам. [12]

     В целях унификации налоговой отчетности налогоплательщиков единого налога на вмененный доход Минэкономики РФ совместно с Минфином РФ, Госналогслужбой РФ и ГКРП РФ с учетом предложений субъектов РФ разработаны рекомендуемые формулы расчета сумм единого налога, а также перечень рекомендуемых их составляющих, для применения ее органами законодательной власти субъектов РФ (Письмо Правительства РФ от 07.09.98   N 4435-П5).

     Следует заметить, что хотя Правительство РФ разработало и довело до сведения субъектов РФ формулы (порядок) расчета суммы единого налога данные формулы (порядок) носят рекомендательный характер, поэтому субъекты РФ при расчете могут их использовать, а могут вводить в эти формулы свои дополнительные показатели, позволяющие наиболее точно оценить доходность различных видов бизнеса.

     Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц: [7]

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2.3. Порядок  исчисления  и  сроки   уплаты  единого  налога.

 

      Порядок уплаты налога также устанавливается органами власти субъектов РФ. Принятый соответствующими органами законодательный акт должен быть опубликован не позднее чем за месяц до наступления очередного налогового периода (квартала).

      Организации и предприниматели, переводимые на уплату единого налога, в месячный срок со дня опубликования законодательного акта обязаны представить в налоговый орган по месту налогового учета расчет суммы   единого налога, подлежащей уплате в налоговом периоде. В том случае если у предпринимателя или организации несколько торговых точек или иных мест   осуществления деятельности, расчет суммы налога представляется по каждому такому месту. Примерная форма Расчета единого налога с вмененного дохода   утверждена Приказом Госналогслужбы РФ от 12.08.98 N БФ-3-02/182. [5]

      В течение месяца, после получения расчета налоговый орган направляет плательщику Уведомление (на основании ст. 10 Федерального закона N 148-ФЗ Госналогслужбой РФ Приказом от 09.09.98 N БФ-3-02/234 утверждена форма   Уведомления о переводе налогоплательщика на уплату единого налога с   вмененного дохода) о переводе его на уплату единого налога. 

      После получения Уведомления налогоплательщик обязан уплатить суммы единого налога. Сроки уплаты единого налога устанавливаются   законодательными актами субъектов Российской Федерации, но в любом случае уплата единого налога производится ежемесячно путем осуществления авансового платежа в размере 100 процентов суммы единого налога за  календарный месяц.

      Тот факт, что уплата единого налога осуществляется путем внесения авансового платежа, поставит субъектов малого предпринимательства в сложные условия. Дело в том, что экономический кризис в стране больно ударил по малому предпринимательству. В результате недавнего падения курса рубля, как в  1991-1992 гг. резко сократился объем оборотных средств. И если крупная фирма всегда имеет возможности для какого-то маневра, то малому предприятию практически негде черпать финансовые ресурсы для пополнения оборотных средств. При этом вмененный налог нужно платить фактически за счет оборотных средств.

      Таким образом, для того чтобы заплатить авансовые платежи по единому налогу на вмененный доход, малые предприятия будут вынуждены любым способом обеспечить достаточный уровень рентабельности, что скорее всего выразится в повышение цен на товары  (работы, услуги) производимые ими.

      Субъект малого предпринимательства может воспользоваться правом, предоставленным ему  Федеральным законом и произвести авансовые перечисления суммы налога за   3, 6, 9 или 12 месяцев. В этом случае сумма единого налога уменьшится соответственно на 2, 5, 8 и 11 процентов. Авансовый характер платежей, а   также льготы предусмотренные за уплату налога за несколько месяцев вперед,  свидетельствуют о заинтересованности государства в наибольшем размере  поступлений от введения данного налога в самое ближайшее время.

      В деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей,   переводимых на уплату единого налога, может возникнуть определенная ситуация при которой размер реального дохода окажется ниже вмененного дохода, с которого рассчитывалась суммы подлежащая уплате в бюджет. К сожалению, Закон не предусматривает возможности возникновения подобной ситуации и поэтому у налогоплательщиков могут возникнуть вопросы, связанные с данной проблемой. Указанная проблема должна  найти отражение в нормативных актах субъектов РФ, которыми будет устанавливаться и вводится в действие единый налог.

      После уплаты единого налога, в течение 3 дней, налогоплательщику   выдается Свидетельство об уплате единого налога, форма которого утверждена   Постановлением Правительства РФ от 03.09.98 N 1028. Данное Свидетельство  выдается на каждый вид деятельности, налогообложение которого  производится по вмененному доходу и является единственным документом,  дающим право беспрепятственного осуществления предпринимательской деятельности.

      Если  у налогоплательщика несколько мест осуществления деятельности (несколько магазинов, палаток, кафе и т.п.), то Свидетельство выдается на   каждое место осуществления такой деятельности. [5]

      При утрате Свидетельства оно возобновлению не подлежит, а взамен его   налогоплательщику выдается новое Свидетельство с отметкой "взамен ранее  утерянного", за которое устанавливается плата в размере до 20 процентов от   стоимости Свидетельства на оставшееся время налогового периода. При   повторной утрате Свидетельства оно возобновляется с уплатой 100 процентов от стоимости Свидетельства на оставшееся время налогового периода.

      Особо следует обратить внимание налогоплательщиков на то, что, если  помимо видов деятельности, с доходов от занятия которыми они уплачивают   единый налог, они занимаются и другими видами деятельности, то обязаны уплачивать налоги по этим видам деятельности в общеустановленном порядке, обеспечив раздельное ведение бухгалтерского учета результатов хозяйственной  деятельности.

      Суммы единого налога, уплачиваемые организациями, зачисляются в федеральный бюджет,  государственные  внебюджетные  фонды,  а  также  в бюджеты  субъектов  Российской  Федерации и местные бюджеты в следующих размерах:

       1)  федеральный  бюджет  - 25 процентов общей суммы единого налога, из  которых  4  процента  направляется  в  Федеральный  дорожный  фонд Российской Федерации;

      2)  государственные  внебюджетные  фонды - 25 процентов общей суммы единого налога, из них:

      Пенсионный  фонд Российской Федерации - 18,350 процента;

      Федеральный  фонд  обязательного  медицинского  страхования - 0,125 процента;

      Территориальные  фонды  обязательного  медицинского  страхования  - 2,150 процента;

      Фонд  социального страхования Российской Федерации - 3,425 процента;

      Государственный  фонд  занятости  населения  Российской Федерации - 0,950 процента.

      Организации  представляют  в  Пенсионный  фонд Российской Федерации сведения  в  соответствии  с  Федеральным  законом  "Об  индивидуальном (персонифицированном)  учете  в  системе  государственного  пенсионного страхования";

      3)  бюджеты  субъектов  Российской Федерации и местные бюджеты – 50 процентов  общей  суммы единого налога, из которых до 15 процентов могут направляться в территориальные дорожные фонды.

      Такое распределение единого налога на вмененный доход между бюджетами, безусловно, будет выгодно регионам.

      Что касается сумм  единого  налога,  уплачиваемых предпринимателями, то они зачисляются в следующих размерах:

     1)  бюджеты  субъектов  Российской  Федерации и местные бюджеты - 75 процентов общей суммы единого налога;

     2)  государственные  внебюджетные  фонды - 25 процентов общей суммы единого налога.