Прямые налоги, их виды и характеристика

 

3. НАЛОГ НА  ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, ЕГО ЗНАЧЕНИЕ

3.1 Экономическое  содержание налога на доходы  физических лиц

Налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) относится к прямым налогам, так как он удерживается непосредственно с личных доходов физических лиц. Данный налог существует практически во всех странах, и принципы его построения также во многом совпадают. В России поступления от него в бюджет занимают третье место после налога на прибыль организаций и НДС.

Как и любой другой налог, НДФЛ является одним из инструментов регулирования экономики, с помощью которого государство пытается решить различные задачи.

Основная функция НДФЛ - фискальная, благодаря которой он используется как источник формирования доходов бюджета. Регулирующая функция данного налога заключается в том, что он обеспечивает перераспределение общественных доходов между различными категориями населения. Экономическое содержание НДФЛ в России, как и отдельные его черты, во многом схожи с аналогичным налогом, применяемым во многих промышленно развитых странах. Его место в налоговой системе обусловлено общими принципами построения взимания, а именно:

1. Равенство  перед НДФЛ всех плательщиков  независимо от их социальной  принадлежности - равное налоговое  бремя всех граждан и прямое  обложение доходов.

2. НДФЛ - это  личный налог физического лица - объектом обложения является  не предполагаемый усредненный  доход, а доход, полученный конкретным  плательщиком.

3. Основной способ  взимания НДФЛ - у источника выплаты  дохода - является достаточно простым  и эффективным механизмом контроля  за своевременностью перечисления  средств в бюджет.

4. НДФЛ облагается  фактически полученный доход  в любой форме: национальной и  иностранной валюте, натуральной  форме, в виде работ и услуг  и материальной выгоды.

НДФЛ является главным из налогов с населения. На его долю приходится около 90% всех налогов с граждан.

Значимость налога на доходы физических лиц в экономической политике обуславливается тем, что он затрагивает интересы более 80 млн. человек - почти всего трудоспособного населения России. Относительно небольшая роль НДФЛ в формировании доходной базы бюджета отражает низкий уровень доходов большинства россиян. В то же время на сравнительно низкий уровень поступлений налога на доходы физических лиц влияют и другие факторы (в частности, высокий уровень “укрывательства” доходов из-за низкой налоговой культуры и несовершенства системы декларирования доходов граждан).

Вывод: в данном налоге через систему налоговых вычетов реализуется социальная функция налогов и принцип справедливости налогообложения. По мере повышения жизненного уровня населения и развития налоговой культуры роль налога на доходы физических лиц в нашей стране возрастает.

3.2 Плательщики  и ставки НДФЛ, льготы при обложении этим налогом

Налог на доходы физических лиц уплачивается со всех видов доходов, полученных в налоговом периоде (календарном году), как в денежной, так и в натуральной форме:

• от источников в Российской Федерации и/или от источников за пределами Российской Федерации физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;
• от источников в Российской Федерации физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами признаются:

1. Российские  военнослужащие, проходящие службу  за границей;

2. Сотрудники  органов государственной власти  и органов местного самоуправления, командированные на работу за  пределы РФ.

В соответствии со ст. 226 НК РФ обязанность исчислить, удержать и уплатить сумму налога в отношении доходов, выплачиваемых физическому лицу, возложена на налогового агента, как правило, работодателя.

Однако в некоторых случаях физическим лицам необходимо самостоятельно исчислить сумму налога путём подачи в налоговый орган налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, в которой и рассчитывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. К таким физическим лицам относятся:

1. индивидуальные  предприниматели;

2. нотариусы, адвокаты, арбитражные управляющие и иные  лица, занимающиеся частной практикой;

3. физические  лица, получившие доходы:

• от продажи имущества (например, квартиры, автомобиля и т.п.), находившегося в собственности на момент продажи менее трёх лет, и имущественных прав;
• в виде различного рода выигрышей (в лотереях, казино, игровых автоматах, тотализаторах и букмекерских конторах, от участия в рекламных акциях, конкурсах и т.п.);
• по договорам гражданско-правового характера (например, доходы от сдачи имущества в наём (аренду);
• в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;
• в порядке дарения в денежной или натуральной форме (недвижимость, транспортные средства, акции, доли, паи и т.д.) от лица, не являющегося членом семьи или близким родственником;
• при получении которых налоговым агентом не был удержан налог и т.д.

Ставки налога

Налоговым кодексом предусмотрено пять налоговых ставок на доходы физических лиц: 13% - общая налоговая ставка и 9, 15, 30 и 35% - специальные налоговые ставки (табл. 6).

Основная ставка налога на доходы физических лиц составляет 13% и применяется в отношении большинства доходов физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации. Прежде всего, к таким доходам относится заработная плата, налог с которой рассчитывается, удерживается и перечисляется в бюджет налоговым агентом, как правило, работодателем; также относятся вознаграждения по гражданско-правовым договорам; доходы от продажи имущества, а также некоторые другие виды доходов.

Доходы, освобождаемые от налогообложения:

• государственные пособия (пособия по безработице, беременности и родам, а также иные выплаты и компенсации);
• пенсии (по государственному пенсионному обеспечению, трудовые пенсии и социальные доплаты к пенсиям);
• алименты;
• суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи);
• стипендии;
• доходы, получаемые от продажи выращенной в личных подсобных хозяйствах продукции животноводства и растениеводства;

 

Таблица 6

 

Виды налоговых ставок на доходы физических лиц

• доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства от производства и реализации сельскохозяйственной продукции;
• доходы физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации, полученные от продажи находившихся в их собственности три года и более жилых домов, квартир, дачи, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дачи, садовые домики, земельные участки, долю/доли в них, а также иного имущества (за исключением продажи ценных бумаг);
• доходы в денежной и натуральной формах, полученные от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов;
• доходы в денежной и натуральной формах, полученные от физических лиц в порядке дарения, кроме случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев;
• любые подарки, полученные в денежной или натуральной форме от лица, являющегося членом семьи или близким родственником;
• призы в денежной и/или натуральной формах, полученные спортсменами за призовые места;
• суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку в образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию и статус образовательного учреждения;
• доходы в виде процентов, получаемые по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации;
• средства материнского (семейного) капитала;
• суммы, получаемые налогоплательщиками за счёт средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на возмещение затрат на уплату процентов по займам (кредитам);
• суммы выплат на приобретение и/или строительство жилого помещения, предоставленные за счёт средств бюджетов различных уровней;
• взносы на софинансирование формирования пенсионных накоплений, направляемые для обеспечения реализации государственной поддержки формирования пенсионных накоплений;
• взносы работодателя на накопительную часть трудовой пенсии в сумме уплаченных взносов, но не более 12 000 рублей в год в расчёте на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы;
• единовременная и срочная пенсионная выплаты.

Льготы по НДФЛ представлены в виде налоговых вычетов:

Налоговый вычет -- это сумма, которая уменьшает размер дохода (так называемую налогооблагаемую базу), с которого уплачивается налог. В некоторых случаях под налоговым вычетом понимается возврат части ранее уплаченного налога на доходы физического лица, например, в связи с покупкой квартиры, расходами на лечение, обучение и так далее.

Претендовать на получение налогового вычета может гражданин, который:

1) является налоговым  резидентом Российской Федерации;

2) при этом  он получает доходы, с которых  удерживается налог на доходы  физических лиц по ставке 13%.

Налоговые вычеты не могут применить физические лица, которые освобождены от уплаты НДФЛ в связи с тем, что у них в принципе отсутствует облагаемый доход. К таким лицам относятся:

безработные, не имеющие иных источников дохода, кроме государственных пособий по безработице;

 индивидуальные  предприниматели, которые применяют  специальные налоговые режимы  и не имеют иных доходов, облагаемых  по ставке 13%.

Всего предусмотрено шесть групп налоговых вычетов:

1 группа - стандартные:

- вычет на  налогоплательщика;

- вычет на  ребенка.

2 группа - социальные:

- по расходам  на благотворительность;

- по расходам  на обучение, лечение и приобретение  медикаментов;

- по расходам  на негосударственное пенсионное  обеспечение и добровольное пенсионное  страхование;

- по расходам  на накопительную часть трудовой  пенсии.

3 группа - имущественные:

- при продаже  имущества;

- при приобретении  имущества.

4 группа - профессиональные.

5 группа - при  переносе на будущие периоды  убытков от операций с ценными  бумагами.

6 группа - при  переносе на будущие периоды  убытков от участия в инвестиционном  товариществе.

По общему правилу налоговые вычеты по НДФЛ предоставляются по окончании налогового периода (календарного года) налоговой инспекцией по месту жительства (месту пребывания) физического лица при подаче им налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц с приложением к ней необходимого комплекта документов.

3.3 Налоговые  реформы по налогу на доходы  физических лиц

Налог на доходы физических лиц - неотъемлемая часть функционирования экономики любой страны. Во всех ведущих экономически развитых странах мира, данный налог является основной частью дохода бюджета. В нашей же стране основное налоговое бремя пока ложиться на юридические лица. Но и сам НДФЛ имеет большой ряд недостатков. Большая часть населения облагается по минимальной ставке. Следствием этого служит сокрытие налогов высокообеспеченной части населения.

Тем самым, наша система налогообложения населения слишком громоздка и требует упрощения, посредством отмены множества льгот и скидок. Сейчас в России образуется множество новых видов получения доходов населения, а налоговое законодательство не отражает все их виды.

Вполне логично предположить, что дальнейшее совершенствование законодательной базы относительно подоходного налогообложения физических лиц позволит более эффективно развиваться рыночной экономике нашей страны.

Поскольку государственный бюджет формируется за счет налоговых поступлений, то для государства важно, чтобы предприниматели осуществляли свою деятельность, получая при этом максимальную прибыль. Так же в интересах государства является проведение налоговой политики, которая была бы не в ущерб простых граждан.

Однако на данном этапе развития налоговых отношений между государством и предпринимателем (физическим лицом) основное положение занимает то, насколько предприниматель сможет уклониться от налогообложения любыми законными и не законными способами.

В случаях попытки скрыть свою деятельность и свои доходы от налоговых властей, не останавливаясь перед искажением налоговой отчетности и представлением ложных данных о своих доходах, предприниматель заранее ставит себя в ситуацию, которая может привести не только к выплате больших штрафов, но и к уголовной ответственности.

Исходя из рассмотренного выше материала, можно сделать вывод, что основными направлениями реформирования системы налогообложения НДФЛ являются следующие:

• создание оптимальной и стабильной налоговой системы в сфере налогообложения физических лиц, обеспечивающей равные требования государства к плательщикам;
• совершенствование системы сбора НДФЛ, увеличение на этой основе налоговых поступлений в государственную казну при одновременном поддержании справедливости налогообложения;
• создание более рациональной системы ответственности за налоговые правонарушения; повышение эффективности деятельности органов налогового контроля.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

4.1 Регулирующая  роль налога на прибыль

Налог на прибыль организаций является одной из важнейших составляющих бюджета в Российской Федерации и её субъектах. Он действует с 1995 года и с тех пор претерпел множество поправок. Является федеральным налогом и регулируется главой 25 НК РФ.