Прямые налоги, их виды и характеристика

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения. Так, обязанность исчислять и уплачивать налог на имущество организаций возникает, только если организация учла на балансе в качестве объектов основных средств движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность). Российская организация становится обязанным субъектом по налогу на прибыль организаций, как только полученные ею доходы превысят произведенные ею расходы.

Вывод: каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, т.е. один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный законом период времени (принцип однократности обложения).

1.3 Роль прямых  налогов в доходах государственного  и местного бюджетов

Доходы бюджетов Российской Федерации формируются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, законодательством о налогах и сборах и законодательством об иных обязательных платежах. Сущность и роль налогов проявляется в их функциях: фискальной, распределительной и контрольной.

   Роль налогов в формировании доходов любого бюджета определяется удельным весом следующих показателей:

• налоговых поступлений в общей сумме доходов бюджета;
• отдельной группы налогов (прямых или косвенных) в общей сумме налоговых доходов бюджета;
• конкретных налогов (налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц, налога на имущества и другие) в общей сумме налоговых доходов бюджета и пр.

Эти показатели с разной степенью детализации характеризуют значимость прямых налогов в формировании доходов государственного бюджета в целом и налоговых поступлений в частности.

Существуют нормативы распределения доходов от прямых налогов по уровням бюджетной системы РФ .

Для определения роли и места прямых налогов в доходах государственного бюджета рассмотрим структурную характеристику налоговых поступлений в федеральный бюджет РФ (табл. 2).

 

 

Таблица 2

Анализ структуры налоговых поступлений в бюджетную систему РФ

за 2011-2013 гг. в млрд. руб.

На основании вышеизложенных данных можно увидеть изменение приоритетов налоговой политики РФ в анализируемом периоде, которые выражаются в следующих тенденциях:

- наблюдается  снижение доли налога на прибыль  организации в общем объеме  поступлений в бюджет, так в 2011 г. она составляла 23,4%, в 2012 г. ? 21,5%, в 2013 г. - 18,3%. Снижение составило 5,1%;

- налог на  доходы физических лиц в общей  структуре налоговых поступлений  имеет тенденцию к повышению, так в 2011 г. он составлял 20,5%, в 2012 г. - 20,6%, а в 2013 г. - 22,1%. Рост составил 1,5%;

- существенно  снизилась в общем объеме поступлений  доля налогов и сборов и  регулярных платежей за пользование  природными ресурсами, так в 2011 г. она составляла 21,5%, в 2012 г. - 22,7%, а 2013 г. - 14,8%.

- налог на  добавленную стоимость снижался  в общем объеме налоговых поступлений  и это снижение составило 1,5%;

- доля акцизов  увеличивалась на 2,2%; - доля имущественных  налогов росла незначительно - на 0,9%.

В результате проведенного анализа можно констатировать увеличение доли прямых налогов, а именно: налога на доходы физических лиц, акцизов и имущественных налогов, в общем объеме поступлений налоговых платежей поступивших в бюджетную систему РФ в 2011-2013 годов.

Местный бюджет -- это бюджет муниципального образования, формирование и исполнение которого осуществляют органы местного самоуправления. Доходы местных бюджетов формируются за счет собственных и регулирующих налоговых доходов (таб. 3).

 

 

 

Таблица 3

Состав налоговых доходов местных бюджетов

 

Местные органы власти заинтересованы в собственных источниках доходов. Они позволяют шире проявлять хозяйственную инициативу, добиваться увеличения платежей в бюджет.

Рассмотрим роль прямых налогов в муниципальном бюджете города Северодвинска, которые представлены в виде сведений о ходе исполнения местного бюджета в таблице 4:

Таблица 4

Сведения о ходе исполнения местного бюджета Официальный сайт «Электронный Бюджет» [Электронный ресурс].- Режим доступа: http://www.budget.gov.ru

Сравнивая показатели рассматриваемого периода, мы ярко видим динамику доминирования налоговых доходов, а именно НДФЛ, надо Но нельзя не отметить тенденцию увеличения в доход местного бюджета безвозмездных поступлений (субсидий, дотаций) их областного и федерального бюджетов. Причина - Архангельская область, куда входит муниципальное образование «Северодвинск», является дотационным регионом (основным доходным источником являются безвозмездные поступления).

Вывод: в современных условиях все в большей степени региональные органы власти призваны обеспечить комплексное развитие регионов, пропорциональное развитие производственной и непроизводственной сфер на подведомственных территориях. Возрастает их координационная функция в экономическом и социальном развитии территорий. Существенную роль в этом процессе играют прямые налоги.

Неналоговыми поступлениями в местный бюджет.

 

Таблица 4

 

2. ВИДЫ ПРЯМЫХ  НАЛОГОВ

2.1 Классификация  прямых налогов

Прямой налог - это налог, который взимается государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Прямые налоги являются обязательными, и каждый гражданин обязан их выплачивать.

Прямые налоги подразделяются на:

• Реальные (облагаются отдельные виды имущества налогоплательщика);
• Личные (взимаются в соответствии с размером дохода с учетом предоставленных налоговых льгот).

К числу прямых налогов относятся НДФЛ, налог на прибыль организаций, налог на имущество и прочие.

Окончательным плательщиком прямых налогов является владелец имущества (дохода).

Помимо этого, налоги делятся на:

• раскладочные;
• количественные (долевые, квотативные), которые взимаются исходя из возможности налогоплательщика заплатить налог.

Налоги также делятся на:

- закрепленные - полностью или в частях закрепленные  в качестве источника конкретного  бюджета (в частности, таможенные  пошлины);

- регулирующие - перераспределяемые ежегодно между  бюджетами различных уровней  при утверждении федерального  бюджета для покрытия дефицита (например, акцизы, НДС, налог на прибыль  организаций и т.д.).

Большую роль играют так называемые целевые налоги, в отличие от общих, т. е. налоги, взимаемые конкретно и целенаправленно для решения какой-либо определенной задачи.

Налоги в соответствии с периодичностью их взимания можно также подразделить на:

- регулярные (систематические, текущие) - взимаются с определенной  периодичностью в течение всего  времени пользования плательщиками  имуществом либо занятия каким-либо  видом деятельности, приносящей  прибыль (например, земельный налог, НДФЛ и т.д.) и

- разовые - взимаются  в связи с какими-либо несистемными  событиями (в частности, налог с  имущества, который переходит к  другому лицу в порядке наследования, дарения и т.д.).

2.2 Особенности, экономическое содержание и значение  основных видов прямых налогов

Социально-экономическое содержание прямых налогов раскрывается через три его функции:

· фискальной;

· регулирующей (экономической);

· социальной.

Одна из основных функций -- фискальная. С ее помощью образуются государственные денежные фонды и создаются материальные условия для функционирования государства.

Данная функция позволяет перераспределить часть стоимости национального дохода, собирать ее в денежной форме, что создает объективные предпосылки для вмешательства государства в экономику. Фискальную функцию хорошо выполняют косвенные налоги.

Прямые налоги хорошо выполняют регулирующую (экономическую) функцию. Как активный участник перераспределительных отношений, они оказывают большое влияние на общественное воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, расширяя или уменьшая платежеспособность населения.

Социальная функция прямых налогов проявляется при использовании налоговых льгот для смягчения социального неравенства. Реализуется данная функция через установление необлагаемого минимума доходов, предоставление льгот и скидок по налогам отдельным слоям и группам населения (многодетным семьям, пенсионерам, инвалидам и некоторым другим категориям граждан).

Функции налогов неразрывно связаны друг с другом. Реализация фискальной функции позволяет удовлетворять общественные (коллективные) потребности. Посредством регулирующей и социальной функций создаются противовесы излишнему фискальному бремени, то есть формируются социально-экономические механизмы, обеспечивающие баланс корпоративных, личных и государственных экономических интересов.

К специфическим особенностям, присущим прямым налогам можно отнести следующие характеристики:

- большая степень  возможности регулирования и  стимулирования экономики, по сравнению  с косвенными налогами;

- эластичность (продуктивность, фискальные возможности);

- справедливость;

- прогрессивность;

- политическая  ответственность;

- менее инфляционный  характер;

- высокая вероятность  уклонения;

- менее регулярный  характер поступления в бюджет.

Рассмотрим динамику налоговых поступлений в бюджетную систему РФ в относительных показателях за 2011 - 2013гг. в млрд. руб. (табл. 5).

В разрезе основных налогов проанализируем выявленные тенденции: Поступление налога на прибыль организаций в рассматриваемом периоде имело нестабильный характер.

Так в 2012 г. наблюдался его незначительный рост на 85,10 млрд. руб. по сравнению с 2011 г. В 2013

Таблица 5

Динамика налоговых поступлений в бюджетную систему РФ Официальный сайт ФНС России [Электронный ресурс]: URL: http://analytic.nalog.ru/

В 2013 году его размер снизился на 283,7 млрд. руб. и составил 2071,7 млрд. руб. В относительных показателях в 2012 году наблюдается прирост налога лишь на 4%, а в 2013 году довольно сильный спад на 22%.

Налог на доходы физических лиц в рассматриваемом периоде можно характеризовать положительной динамикой. Так в 2012 году его объем увеличился на 265,4 млрд. руб. и составил 2260,3 млрд. руб., а в 2013 году увеличение составило 237,5 млрд. руб. а его объем - 2497,8 млрд. руб. На фоне положительной динамики темп прироста данного налога можно считать стабильным, так в 2012 году он составил 13%, а в 2013 году 11%.

Налог на добавленную стоимость - темп прироста составил в 2012 году 8%, а в 2013 году уже наблюдался незначительный спад в 1%.

Объем акциза, поступившего в рассмотренном периоде, характеризуется положительной динамикой, но не смотря на это - темп прироста снизился с 30% в 2012 году до 22% в 2013 году.

По имущественным налогам, поступавшим в бюджетную систему РФ можно констатировать положительную динамику, так в 2012 году их объем увеличился на 107,3 млрд. руб. и составил 785,3 млрд. руб., а в 2013 году - на 115,2 млрд. руб. и составил 900,5 млрд. руб. Темп прироста можно охарактеризовать как стабильный, так в 2012 году он составил 16%, а 2013 году 15%.

Следовательно, за период 2011-2013 годов снижение общего поступления прямых налогов в бюджетную систему РФ можно отождествить со снижением поступлений по налогу на прибыль организации и налогам, сборам и платежам за пользование природными ресурсами, тем самым наблюдая сложившейся негативный тренд данных налоговых поступлений. Данный факт может быть связан как с сокращением прибыли предприятий, снижением объема добычи ресурсов, так и с уходом с легального рынка в теневой тех предпринимателей, которые желают минимизировать налоговые расходы.

Значение основных видов прямых налогов:

• прямые налоги дают государству верный и определенный по величине налог;
• прямые налоги могут точнее учитывать реальную платежеспособность плательщика, чем косвенные налоги;
• при платеже прямых налогов государство непосредственно вступает в контакт с носителями налога и точно может определить их обязанности;
• прямые налоги в основном взимаются с дохода самого налогоплательщика.