Особенности бюджетного учета по оплате труда работников в бюджетной сфере

      18 разряд - код вида деятельности:

      бюджетная деятельность - 1;

      приносящая  доход деятельность - 2;

      деятельность со средствами, находящимися во временном распоряжении - 3; 

      15 

        деятельность  некоммерческих   организаций  сектора  государственного управления, не являющихся участниками бюджетного процесса - 4;

        19-21 разряд - код синтетического счета Плана счетов бюджетного учета;

      22 - 23 разряд - код аналитического счета Плана счетов бюджетного учета;

      24 - 26 разряд - код классификации операций  сектора государственного управления (приложение № 5 к настоящей  Инструкции).

      Разряды 18 - 26 образуют код счета бюджетного учета. Финансовым органам, органам казначейства и учреждениям разрешается введение в код аналитического счета Плана счетов разрядов для получения дополнительной информации, необходимой внутренним пользователям.

      Кроме того, при отсутствии в перечне  типовых корреспонденции счетов Бюджетного учета (Приложение № 1 к настоящей Инструкции) по исполнению бюджета Федеральное казначейство, финансовые органы, главные распорядители средств бюджетов имеют право определять необходимую для отражения бюджетном учете корреспонденцию счетов в части, не противоречащей настоящей Инструкции.

      При завершении текущего финансового года обороты по счетам, отражающим увеличение и уменьшение активов и обязательств, в регистры бюджетного учета очередного финансового года не переходят [9 с. 26]. 
 
 
 
 
 
 
 

 

      16 

        2 ОСОБЕННОСТИ БЮДЖЕТНОГО УЧЕТА ПО ОПЛАТЕ ТРУДА РАБОТНИКОВ В БЮДЖЕТНОЙ СФЕРЕ

           2.1 Учет расходов на оплату труда работников

      Согласно  статье 255 НК РФ в состав расходов на оплату труда включаются предусмотренные  нормами законодательства либо трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективным договором:

      -   любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах;

      -   стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;

      -   премии и единовременные поощрительные начисления;

      -   расходы, связанные с содержанием работников.

      Перечень  выплат, включаемых в расходы на оплату труда, приведенный в статье 255 НК РФ, является открытым, так как  пунктом 25 этой статьи установлено, что в расходы на оплату труда включаются «другие виды расходов, произведенных в пользу работников, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором». При этом необходимо учитывать, что согласно статье 252 НК РФ в целях определения налогооблагаемой прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ.[4 с.97]

      Статья 270 НК РФ значительно сужает перечень расходов на оплату труда, учитываемых в целях налогообложения прибыли, на ряд выплат, произведенных в пользу работников. Приведем перечень этих выплат в виде выдержки из статьи 270 НК РФ (подпункты 22–29): 

      17 

      «22) в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

      23) в виде сумм материальной помощи  работникам (в том числе для  первоначального взноса на приобретение  и (или) строительство жилья,  на полное или частичное погашение  кредита, предоставленного на  приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности);

      24) на оплату дополнительно предоставляемых  по коллективному договору (сверх  предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;

      25) в виде надбавок к пенсиям,  единовременных пособий уходящим  на пенсию ветеранам труда,  доходов (дивидендов, процентов)  по акциям или вкладам трудового  коллектива организации, компенсационных начислений в связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства Российской Федерации, компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;

      26) на оплату проезда к месту  работы и обратно транспортом  общего пользования, специальными  маршрутами, ведомственным транспортом,  за исключением сумм, подлежащих  включению в состав расходов  на 

      18 

        производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;

      27) на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам;

      28) на оплату ценовых разниц при  реализации по льготным ценам  продукции подсобных хозяйств  для организации общественного  питания;

      29) на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников».

      Итак, выплаты, указанные в подпунктах 22–29 статьи 270 НК РФ, не могут быть приняты в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций даже в случаях, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

      Данным  выводом можно было бы «поставить точку», если бы перечень выплат, не учитываемых  при исчислении налога на прибыль, был закрытым. Но из пунктов 29 и 49 статьи 270 НК РФ следует, что этот перечень является открытым. Возникает явное противоречие между статьями 255 и 270 НК РФ. В этой связи организация может применить пункт 7 статьи 3 НК РФ, согласно  

      20 
которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

      МНС РФ в Письме от 20 февраля 2004 года №02-5-10/6 «Об учете денежной компенсации  взамен очередного оплачиваемого отпуска  в составе расходов на оплату труда» пояснил, что любые вознаграждения, осуществляемые в пользу работников, будут учитываться для целей налогообложения прибыли только в случае, если возможность осуществления подобных выплат будет предусмотрена в трудовом договоре или в законодательстве Российской Федерации.

      В состав расходов на оплату труда включаются:

      - суммы, начисленные по тарифным  ставкам, должностным окладам,  сдельным расценкам в соответствии  с принятыми на предприятии  формами и системами оплаты  труда;  
- суммы начислений стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;  
- суммы начислений стимулирующего и (или) компенсационного характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, за совмещение профессий, и т.д., осуществляемые в соответствии с трудовым законодательством;  
- расходы на приобретение выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством РФ предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании;  
- расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ;  
- денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством РФ;  
- ежемесячные или ежеквартальные вознаграждения (надбавки) за выслугу лет, стаж работы по специальности в соответствии с законодательством РФ;  
- расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством РФ на время учебных отпусков, предоставляемых работникам;  
- расходы на оплату труда за время вынужденного простоя или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством РФ;  
- расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате, за выполнение работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;  
- расходы в виде отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работников и (или) на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, осуществляемые в соответствии со ст. 324 НК РФ ч.2 (2);  
- другие виды расходов, осуществленных в пользу работника, предусмотренных трудовым и (или) коллективным договором. [4 с. 162]

      2.2 Организация денежных выплат  работникам

      Заработная  плата (оплата труда работника) –  это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) (статья 129 ТК РФ).

      Порядок выплаты заработной платы работникам установлен Трудовым кодексом. Так, в  соответствии со статьей 136 зарплата, как  правило, выплачивается работнику  в месте выполнения им работы (наличными) либо перечисляется на указанный работником счет в банке. Условия выплаты зарплаты определяются коллективным или трудовым договором. Кроме того, в этих договорах необходимо предусмотреть место и сроки выплаты зарплаты в безналичной форме.

      Выплата заработной платы работнику может  осуществляться:

      - наличными денежными средствами  из кассы организации;

      - безналичным перечислением на  указанный работником счет в  банке (в этом случае к трудовому  договору должно быть приложено  заявление работника с указанием  реквизитов такого счета);

      - в натуральной форме (по соглашению между работником и работодателем, но не более 20% от общей суммы заработной платы);

      - с использованием карточных счетов  или банковских карт при выплате  заработной платы сотрудникам. 

      Чтобы получать зарплату на пластиковую карточку, работник должен заключить с банком договор о выдаче и использовании такой карты. Договор предусматривает оплату услуг банка за выпуск карты и годовое обслуживание карточного счета. В коллективном и трудовом договорах следует указать, кто будет нести такие расходы. Обычно инициатором безналичной формы зарплаты является организация. Она же чаще всего и несет расходы, предусмотренные договором банковского счета. Возложить такие затраты на работников можно только с их согласия.

      Трудовое  законодательство (ст. 136 ТК РФ) обязывает работодателя выплачивать зарплату сотрудникам не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка или коллективным (трудовым) договором. Это требование распространяется и на организации, выплачивающие зарплату в безналичной форме.

      Порядок выдачи кредитными организациями банковских карт и особенности осуществления  операций с ними определены в Положении  об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт, которое утверждено Банком России от 24.12.2004 № 266-П (далее — Положение № 266-П).

      Открыть карточные счета работникам организация  может в банке, где у нее  уже открыт расчетный счет, или  в любом другом. При этом необходимо заключить как договор между  организацией и банком — эмитентом карт, так и договоры между каждым работником и банком — эмитентом карт.