Налоговое планирование на предприятиях

Специальные судебные доктрины применяются судами для признания сделок не соответствующими требованиям законодательства по мотивам их заключения с целью уклонения от уплаты или незаконного обхода налогов. К ним относятся доктрина «существо над формой» и доктрина «деловая цель». 

Можно выделить другие способы, при помощи которых государственные органы ограничивают сферу применения налогового планирования. В частности, это заполнение пробелов в налоговом законодательстве, презумпция облагаемости, право на обжалование сделок налоговыми и иными органами.

Основное  же ограничение налогового планирования заключается в том, что налогоплательщик имеет право лишь на законные методы уменьшения налоговых обязательств. В противном случае вместо налоговой  экономии возможны огромные финансовые потери, банкротство и лишение  свободы. С другой стороны, в случае слишком жесткого государственного воздействия на налогоплательщиков следует вспомнить высказывание Джеймса Ньюмена: «От налогов  за границу убегает никак не меньше людей, чем от диктаторов». Классификация  видов налогового планирования. 

В зависимости  от юрисдикции применения методов налоговой  оптимизации различают планирование налоговых отчислений с учетом действия местных налоговых нормативных актов, законодательных актов субъектов Грузии, а также в соответствии с международным налоговым правом. Международное налоговое планирование весьма специфично и значимо в развитии мировой экономики. Международное налоговое планирование как составная часть корпоративного налогового планирования – это процесс систематического оптимальных законных налоговых способов и методов для установления желаемого будущего финансово-хозяйственного состоянии организации при проведении различных международных операций в условиях ограниченности ресурсов.  

В зависимости  от важности решаемых задач, степени  влияния на конечный финансовый результат  деятельности организации можно  выделить два этапа налогового планирования - стратегическое и оперативное.  

Стратегическое  налоговое планирование представляет собой механизм, позволяющий хозяйствующему субъекту определить основополагающие условия его функционирования с  точки зрения оптимизации налогообложения. ²¹ 

Оперативное налоговое планирование можно определить как совокупность плановых действий, осуществляемых в процессе текущей  деятельности предприятия и направленных на регулирование уровня его налоговой  нагрузки. 

В зависимости  от организационной структуры субъекта предпринимательства налоговое  планирование бывает индивидуальное и  корпоративное. Особенностью корпоративного налогового планирования является возможность  использования гибкой структуры  корпорации для перераспределения  прибыли между соответствующими структурными единицами, которые входят в состав корпорации. Индивидуальное налоговое планирование реализуется  субъектами предпринимательства, которые  не имеют корпоративной структуры, и субъектами предпринимательства, которые осуществляют деятельность без создания юридического лица. 

В зависимости  от характера управленческих решений  налоговое планирование разделяют  на:

текущий налоговый контроль - мероприятия  ежедневного мониторинга изменения  законодательной базы

контроль  правильности вычисления и перечисления налоговых обязательств, а также  исследование причин разных изменений  среднестатистических показателей  предприятия;

текущее налоговое планирование - мероприятия  из текущей оптимизации налогообложения, складывание типичных схем хозяйственных  операций и реализации соглашений;

стратегическое  налоговое планирование (вариационно-налоговый  анализ) - составление прогнозов  налоговых обязательств предприятия, а также схем реализации мероприятий  по снижению налоговой нагрузки на предприятие.

В зависимости  от инструментов, которые используют в налоговом планировании, оно  может базироваться на:

- использовании налоговых льгот - полное или частичное освобождение субъектов предпринимательства от уплаты определенных налогов, связанное с определенной деятельностью или производством определенной продукции,

- использовании налоговых лазеек - отдельных вопросов предпринимательской деятельности, не урегулированных налоговым законодательством, ²²

- использовании специально разработанных схем, оптимизации налоговых платежей, которые обычно и являются основным инструментом налогового планирования.

Налоговое планирование может базироваться и  на прямых нарушениях налогового законодательства, но тогда оно перестает отвечать основным принципам, которые лежат  в основе этого планирования. 

И, наконец, в зависимости от действенности  субъектов налогового планирования относительно использования возможных  инструментов, оно делится на пассивное  и активное. В основе пассивного налогового планирования лежит альтернативная оптимизация. Такая оптимизация  возможна тогда, когда в налоговом  законодательстве существует две и  больше альтернативных нормы, а целесообразность использования какой-либо из них решает специалист предприятия или физическое лицо - налогоплательщик. Примером пассивного налогового планирования может быть решение вопроса относительно целесообразности перехода на упрощенную систему налогообложения субъекта малого предпринимательства. К активному налоговому планированию относят специфические методы планирования деятельности предприятия с использованием специально разработанных оптимизационных схем. 

Налоговая схема деятельности каждого предприятия  в общем, как и реализации каждого  отдельного соглашения в частности, является индивидуальной и требует  предварительного планирования и расчетов. Элементы налогового планирования, даже если оно специально не организовывается и не реализуется, присутствуют в  деятельности каждого предприятия  и каждого предпринимателя. Человек, который только-только становится на путь предпринимательской деятельности и решает, в какой форме эту  деятельность осуществлять - быть предпринимателем без создания юридического лица или  регистрировать предприятие - уже занимается налоговым планированием, поскольку, просчитывая затраты, связанные  с приобретением патента или  регистрацией предприятия, он одновременно считает и налоги, которые будет  платить в первом и во втором случаях. ²³ 

Налоговое планирование может стать одним  из перспективных инструментов управления. Оно оказывает воздействие на инвестиционную политику на макро- и  микроэкономическом уровне. Особенно наглядно это проявляется при  анализе принятия инвестиционных решений  за рубежом. Основным показателем, на основе которого делается заключение о перспективности  инвестиционного проекта - показатель чистой приведенной стоимости (NPV). В  его расчете планирование налогов  занимает ведущее место. 
 
 
 

4.Сущность и значение налогового планирования на предприятиях в Грузии 

В Грузии целью налогового планирования, как на госудырственном, так и на местном уровне выступает оценка соотношения налогового потенциала и фактических поступлений налогов и сборов и определение объемов экономически обоснованных поступлений налогов и сборов в бюджетную систему в планируемом периоде. При этом налоговое планирование осуществляется с ориентацией на максимально высокий уровень мобилизации налогов и сборов в бюджетную систему.  

Налоговое прогнозирование на макро и микро-уровне представляет собой оценку налогового потенциала и поступлений налогов  и сборов в бюджетную систему (консолидированный, федеральный и  территориальные бюджеты) и осуществляется на базе прогноза социально-экономического развития Грузии и ее субъектов в виде системы показателей и основных параметров социально-экономического развития.²⁴  

Налоговое прогнозирование макро- уровня включает в себя определение налоговых  баз по каждому налогу и сбору, мониторинг динамики их поступления, расчет уровней поступления налогов  и сборов, объемов выпадающих доходов, состояние задолженности по налоговым  платежам, оценку результатов изменения  налогового законодательства и т.д.  

Можно дать следующее определение налогового планирования предприятия: «минимизация налогового бремени через финансовое планирование, включая инвестиции с отсрочкой уплаты налогов, покупку не облагаемых налогами ценных бумаг и использование различных налоговых убежищ». Словарь деловых терминов или , определить налоговое планирование как «систематический анализ различных налоговых альтернатив, направленный на минимизацию налоговых обязательств в текущем и будущих периодах. Как (вместе или отдельно) сдавать отчетность, когда продавать активы и выплачивать пенсионные накопления, когда получать доход и оплачивать расходы, когда и в каком размере делать подарки и приобретать недвижимость – все это примеры налогового планирования».  

Таким образом, как российские, так и  европейские исследователи под  налоговым планированием предприятия  понимают деятельность, направленную на уменьшение налоговых платежей на предприятии.

Налоговое планирование могут осуществлять как  граждане - субъекты предпринимательской  деятельности, так и юридические  лица. Налоговое планирование на уровне предприятия - это выбор между разными вариантами осуществления финансово-хозяйственной деятельности и размещения активов с целью достижения максимально низкого уровня налоговых обязательств, которые при этом возникают.²⁵ 

Как элемент  финансового планирования, налоговое  планирование выступает одним из факторов реализации его целевой  функции – обеспечения финансовыми  ресурсами воспроизводственных  процессов в соответствии с плановыми  значениями и конъюнктурой рынка. 

Основной  задачей налогового планирования на предприятии является предварительный  расчет вариантов сумм налогов по результатам общей деятельности и по отношению к конкретной сделке или проекту (группе сделок) в зависимости  от различных правовых форм ее реализации.  

Налоговое планирование предприятия, с одной  стороны, может быть представлено как  обслуживающий процесс, так как  оно направлено на решение внутренних задач организации по обслуживанию бизнес-процессов, выполняется исходя из интересов собственников и  способствует повышению эффективности  финансово-хозяйственной деятельности предприятия и повышению его  финансовой значимости. Однако следует  признать, что налоговое планирование является и специфическим управленческим процессом, т.к. призвано сопровождать (способствовать оптимизации) практически  каждую функцию любого бизнес- и  обслуживающего процесса хозяйствующего субъекта.  

Таким образом, налоговое планирование коммерческого  предприятия - специфический управленческий процесс, который может присутствовать в виде функции как бизнес-, так  и обслуживающих процессов и  призван способствовать оптимизации  практически каждой функции любого процесса хозяйствующего субъекта. Эффективность  этих процессов можно существенно  повысить, решая его задачи в рамках процессного подхода. Особенности  оптимизации налогообложения предприятием зависят от того, к какой сфере  деятельности оно принадлежит (так  называемая отраслевая оптимизация  имеет свои конкретные инструменты  и методы, присущие конкретному виду деятельности, - производственное предприятие, торговое, посредническое, финансово-кредитное  и т.п.), а также от размеров самого предприятия (малое, среднее, большое). 

В этой связи налоговое прогнозирование  и планирование правомерно рассматривать  как единый процесс, в рамках которого происходит регулярная корректировка  решений, пересмотр мер по достижению намеченных показателей на основе непрерывного контроля и мониторинга происходящих изменений.  

Налоговому  планированию как виду экономического планирования имманентно присущ комплексный характер.²⁶ Налоговое планирование, тесно взаимодействует с маркетингом, финансами предприятий, бухучетом, кадровой политикой, снабжением. Оно служит одним из основных инструментов расчета показателей эффективности деятельности предприятия. Значит, налоговое планирование должно стать обязательным инструментарием в комплексе финансового менеджмента. 

Возникает необходимость создания такого документарного источника, который позволит сгладить существующие противоречия и вывести  внутрифирменное налоговое планирование на качественно новый уровень. Налоговое  регулирование является связующим  звеном между налоговым планированием  и налоговым контролем.  

Налоговое регулирование представляет собой  процесс научно выверенного и  практически обоснованного оперативного вмешательства в ход выполнения налоговых бюджетов. В практическом плане налоговое регулирование состоит из принятия решений, их детализации по обеспечению полного и своевременного выполнения и по вертикали, и по горизонтали задач налогового администрирования.

С микроэкономической точки зрения говорят о внутреннем налоговом администрировании, как  о деятельности администрации предприятия  по контролю за соблюдением налогового законодательства, при осуществлении  хозяйственных операций, правильностью  исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и сборов с целью повышения эффективности  хозяйственной деятельности предприятия.