Налоговое планирование на предприятиях

За период рыночных преобразований Грузинской экономики (около 15 лет) произошла эволюция представлений  и практической реализации приемов  налогового планирования.

В 90-е  годы прошлого столетия рекомендации специалистов и практиков отличались использованием, как правило, отдельных  приемов и способов принятия управленческих решений, минимизирующих налоговые  платежи. Понятие «налоговое планирование»  отождествлялось с минимизацией налоговых обязательств и платежей. Было введено определение, где налоговое  планирование рассматривалось как  легальный путь уменьшения налоговых  обязательств, под которым понималась целенаправленная деятельность налогоплательщика, ориентированная на максимальное использование  всех нюансов существующего налогового законодательства с целью уменьшения налоговых платежей в бюджет. 

В начале нынешнего века налоговое планирование стали рассматривать как элемент  управления хозяйственно-финансовой деятельностью. Тем не менее, цель минимизации налоговых  обязательств превалировала при  выборе вариантов ведения хозяйственно-финансовой деятельности.

Понимание ограниченности налогового планирования, направленного на минимизацию налоговых  последствий по отдельным операциям  и конкретным налогам, привело к  появлению нового подхода в налоговом  планировании, соответствующего термину  «оптимизация налогообложения». Употребление понятия «оптимизация» в налоговом  планировании стали согласовывать  с родовым термином «оптимум»  в смыслах: наилучший вариант  из возможных состояний системы; цель развития и качество принимаемых  решений. 

Трансформировалось  также понятие налогового планирования. Так, В. Г. Пансков и В. Г. Князев определяют его как «...использование учетной  и амортизационной политики предприятия, а также льгот по налогу, и законных вычетов из налогооблагаемой базы и  других установленных законом методов  для оптимизации налоговых обязательств». 

Однако  в настоящее время говорить об оптимальности в налоговом планировании можно в теоретическом аспекте, поскольку реализовать его на практике сложно. Оптимальное налоговое  планирование предполагает организацию  творческого процесса, учитывающего множество внешних (по отношению  к налогоплательщику) факторов:

• состояние  и тенденции развития налогового, таможенного и других видов законодательства;

• основные направления бюджетной, налоговой  и инвестиционной политики государства;

•   комплекс законодательных, административных и судебных мер, используемых налоговыми органами с целью предотвращения уклонения от уплаты налогов, их минимизации;⁵

•   состояние правопорядка в государстве;

•   уровень правовой культуры налоговых  органов;

•   профессионализм налоговых консультантов.  

Теоретические разработки, а также практический опыт, прежде всего крупных компаний, в ⁶области оптимального налогового планирования позволят в будущем создать систему налогового планирования в организации, соответствующую понятию оптимизации. 

Современное содержание налогового планирования на микроуровне характеризуется его  органической связью с управлением  финансово-хозяйственной деятельностью. 

В связи  с этим, налоговое планирование можно  определить как совокупность плановых действий в рамках хозяйственно-финансового  планирования, направленных на увеличение финансовых ресурсов организации, регулирующих величину и структуру налоговой  базы и других элементов налогообложения, обеспечивающих своевременные расчеты  с бюджетом по всем налогам в соответствии с действующим законодательством.  
 

Основы  управления налогами на предприятиях и в организациях. 

Хозяйствующие субъекты обладают правом защищать свои имущественные права любыми, не запрещенными законом способами. Налоговые платежи  составляют значительную долю в финансовых потоках хозяйствующих субъектов. Зачастую от  профессионального  решения, связанного с учетом налоговых  рисков, зависят возможности роста  и развития бизнеса, а иногда и  его судьба. Поэтому управление налогообложением (налоговый менеджмент) как вид  деятельности все чаще входит в практику хозяйственной жизни. 

Корпоративный налоговый менеджмент — составная часть управления финансами хозяйствующего субъекта; это выработка и оценка управленческих решений исходя из целевых установок организации и учета величины возможных налоговых последствий. Одна из его главных целей - оптимизация налоговых платежей путем использования всех особенностей налогового законодательства. В процессе управления налогами регулирующие воздействия со стороны менеджеров следует рассматривать в общем контексте финансового менеджмента. Поэтому налоговый менеджмент на уровне предприятий и организаций в последующем изложении представлен налоговым планированием и налоговым контролем (внутренним контролем). 

Корпоративное налоговое планирование — необходимая составляющая финансово-экономической деятельности хозяйствующего субъекта; это законный способ обхода налогов с использованием предоставляемых законом льгот и приемов сокращения налоговых обязательств.⁷ 

Другими словами, это законное средство уменьшения налогового бремени налогоплательщика. Налоговое планирование на предприятии  является составной частью единой триады: 1) стратегического финансового планирования (более широкое понятие, чем налоговое  планирование) предпринимательской  деятельности , 2)бизнес-плана и 3) бюджета  организации. 

В своей  деятельности хозяйствующие субъекты всегда стремятся максимизировать  свой доход и прибыль, а это  может совпасть с минимизацией налоговых  отчислений. Но в целом субъектов  интересует не сама по себе величина уплачиваемых налогов, а конечный финансовый результат. С этих позиций основной задачей  корпоративного налогового планирования является выбор варианта уплаты налогов, позволяющий оптимизировать систему  налогов. 

Основные  принципы корпоративного налогового планирования раскрываются следующими положениями:

• уменьшение налоговых платежей - способ улучшения  финансового состояния предприятия  и повышения инвестиционной привлекательности. Снижать налоги целесообразно до тех пор, пока расчеты показывают, что это дает прирост свободной  прибыли;

• снижение налогов в ряде случаев достигается  за счет ухудшения финансовых показателей. Поэтому любой способ минимизации, прежде чем его применять, следует  оценить с точки зрения общих финансовых последствий для хозяйствующего субъекта;

• последствия  применения одних и тех же способов минимизации неодинаковы для  разных объектов и даже для условий, работы предприятия в разные периоды. Поэтому применению конкретной рекомендации должны обязательно предшествовать расчеты прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и свободной прибыли;

• уменьшение налога на прибыль (путем использования  чистой прибыли  на льготируемые цели)  экономически обосновано лишь в случае роста общей прибыли в последующие  периоды. ⁸ 

Внутренний  налоговый контроль — это первичный контроль, осуществляемый на уровне работников бухгалтерских и финансовых служб предприятия. Такой контроль предусматривает обеспечение достоверности учета налогооблагаемых объектов, качественное составление налоговых расчетов и отчетов, а также соблюдение установленных сроков уплаты в бюджет налогов и сборов. (Основные способы и особенности внутреннего налогового контроля будут рассмотрены ниже.) 

Для создания и успешного функционирования системы  управления налогами на предприятиях и в организациях должны быть созданы  определенные условия, а именно:

•  наличие  взаимосвязанных стратегии развития, бизнес – планов и бюджетов;

•   готовность администрации осуществлять налоговое планирование на основе стратегических и тактических планов, а также  четко сформулированных принципов  управления;

•   организация системы сбора и  обработки информации, ориентированной  на использование сетевых технологий и ресурсов Интернета;

•  выделение  структурного подразделения (лица), ответственного за организацию налогового планирования как целостно ориентированной системы;

•   разработка схемы налогового планирования (налоговое поле, договорное поле, технология внутреннего контроля налоговых  расчетов);

•  мониторинг системы факторов, влияющих на условия  реализации налоговых планов и налоговое поле предприятия. 

1.5Разработка  схем минимизации налогов. 

Учетная политика — один из главных инструментов налогового планирования. Законодательство дает налогоплательщику возможность  самостоятельно выбрать способ учета  той или иной операции. На правильности оценки и применения альтернативных элементов учета и налогообложения  и основана разработка схем минимизации  налогов.

Основными разделами документа «Учетная политика»  являются: ⁹

1)   порядок организации бухгалтерского  учета;

2)   методы оценки активов и обязательств;

3)   порядок контроля за хозяйственными  операциями;

4)   порядок документооборота и технология  обработки учетной информации;

5)   порядок проведения инвентаризации  активов и обязательств организации:

6)   рабочий план счетов бухгалтерского  учета;

7)   формы первичных учетных документов;

8)   порядок формирования налоговой  базы и налогового учета для  целей налогообложения. 

Эффективность разработки схем минимизации налогов  непосредственно зависит от применения тех или иных элементов учетной  политики, базирующейся на ряде законодательных  актов. В свою очередь, понятие «учетная политика» установлено как законодательством  о бухгалтерском учете, так и  в области налогообложения. Поэтому  разработка учетной политики предусматривает  тщательное изучение нормативных документов, которыми для бухгалтерского учета  являются Положения по бухгалтерскому учету, а для целей налогообложения  главный ориентир — Налоговый кодекс Грузии. 

С точки  зрения налогового менеджмента наибольший интерес представляют следующие  элементы учетной политики в целях  налогообложения:

•   оценка запасов и расчет фактической  себестоимости материальных ресурсов в производстве (по полной себестоимости, ФИФО, ЛИФО):

•   начисление амортизации по основным средствам (по установленным нормам, ускоренная амортизация);

•   создание резервов предстоящих расходов и платежей;

•   определение выручки от реализации продукции (метод начисления или  кассовый) и др.¹⁰

Выбирая позицию, предприятие должно обосновать сделанный выбор расчетами налогов, величина которых зависит от выбора альтернативного способа учета. Возможности получения налоговых  экономий достигаются, в частности, за счет: применения ускоренной амортизации; сокращения срока полезного использования  нематериальных активов; оценки товарно-материальных ценностей способом ЛИФО в условиях инфляции; определения выручки по мере оплаты расчетных документов, что приводит к отсрочке уплаты налога на прибыль по остатку дебиторской  задолженности за отгруженные товары. 

Следует отметить преимущества в части уменьшения налогообложения при создании резервов. В случае образовании резерва  организация имеет двоякую возможность:

1) уменьшать  налоговую базу с начала налогового  периода. Тем самым не возникает  излишней переплаты в бюджет  сумм налога на прибыль.

2) снизить  нагрузку в части налога на  прибыль в течение всего налогового  периода. Для этого возможно  создание резерва под предстоящий  ремонт особо сложных и дорогостоящих  видов основных средств, а также  резерва по сомнительным долгам. Создание последнего резерва  приводит и к отсрочке уплаты  налога на прибыль.¹¹