Налоговая система зарубежных стран

Характерной чертой налогообложения  в Германии является распределение  основных налогов между бюджетами  различных уровней, причем приблизительно в равных долях. Например, налог с  корпораций распределяется по 50% между  федеральным бюджетом и бюджетом земель. Аналогична картина для подоходного  налога, 15% которого поступает и на местный уровень. Преимуществами долевого распределения являются относительная  легкость обеспечения финансовыми  ресурсами местных земельных  органов власти и административные затраты, не превышающие общенациональных.

Распределение доходов осуществляется следующим образом.

В федеральную казну поступают:

- федеральные налоги (таможенные  пошлины, налог на оборотный  капитал, от страховой деятельности, вексельный и солидарный налог,  налоги по линии ЕС, акцизы);

- часть совместных налогов  (на зарплату и доходы, корпоративный  налог, налог с оборота, промысловый  налог).

Земельные бюджеты складываются из поступлений совместных налогов, собственно земельных налогов (на имущество, наследство, с владельцев автотранспортных средств, сборы с выручки казино и проведения лотерей, акциз на пиво и т.д.).

Общины имеют право  на доход от сбора местных налогов (поземельный, с владельцев собак, с  увеселительных заведений, местные  акцизы) и доли в налогах на заработную плату и доходы, промыслового налога.

К федеральным налогам относят:

1) подоходный налог с  физических лиц;

2) налог на доходы корпораций, взимаемый с балансовой прибыли  компании;

3) налог с продаж, регулирующий  выравнивание финансового положения  земель и выступающий как один  из вариантов горизонтального  выравнивания, не распространенного  в мировой практике.

В государственных доходах  он составляет существенную сумму в 28% и занимает второе место после  подоходного налога.

К налогам земель относят:

1) налог на предпринимательскую  деятельность, взимаемый местными  органами, которые, в свою очередь,  перечисляют 50% в федеральный  и земельный бюджеты;

2) налог на собственность;

3) налог на наследство  и дарение.

К местным налогам относят:

1) промысловый налог на  все виды деятельности, налогооблагаемой  базой которого является прибыль  и капитал компании;

2) поземельный налог, облагающий  предприятия сельского и лесного  хозяйства, земельные участки;

3) налог на уборку улиц;

4) социальные отчисления  от фонда заработной платы;

5) налог на покупку  земельного участка;

6) автомобильный налог;

7) налог на содержание  пожарной охраны;

8) акцизы, поступающие в  федеральный бюджет, кроме акциза  на пиво;

9) таможенные пошлины;

10) сборы на развитие  добычи нефти и газа;

11) налог на уксусную  кислоту.

Вопрос о взимании промыслового налога дискутируется в Германии много лет, так как его можно  рассматривать как аналог корпоративного налога, имеющего ту же налогооблагаемую базу.

Построение налоговой  системы страны часто имеет исторические корни: так, выравнивание финансовых потоков  не только по вертикали, но и оп горизонтали  является следствием того, что многие федеральные земли Германии не одно столетие были самостоятельными государствами.

В общих доходах бюджета  налоговая составляющая занимает лишь 80%, что говорит о разработке других источников привлечения финансов на внутренний рынок страны.

По данным Федерального министерства финансов, в 2004 г. налоговая квота  составляла 21% от ВВП (1970 г. - 22,8%, 1980 г. - 24,4%, 1990 г. - 22,7%). Бундесбанк, использующий методику национальных счетов, дает другую цифру - 23,7% от ВВП. Эксперты считают, что обе  эти цифры не отражают адекватно  уровень реальной налоговой нагрузки, которая, с учетом социальных отчислений, достигает 42,1% от ВВП.

В 2004 г. было собрано совместных налогов на сумму 303 291,2 млн. евро; федеральных - 83 493,7 млн. евро; земельных - 18 575,9 млн. евро; местных - 33 447,8 млн. евро. Общая сумма поступлений всех видов налогов, пошлин и сборов составила 441 704,8 млн. евро.

По удельному весу поступлений  от сбора различных видов налогов  абсолютными «лидерами» с большим  отрывом от других являются платежи  по налогам на заработную плату и  доходы и налог с оборота. На третьем месте сборы от налогов на минеральное топливо. Для общин первостепенное значение имеют поступления от промыслового налога. Доля корпоративного налога в общей сумме налоговых поступлений колебалась в 90-е гг. ХХ в. Вокруг цифры 4%. Корпоративный налог взимается с прибыли компаний, основанных на капитале, - акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью и некоторых видов товариществ. Более 90% германских фирм существуют в иных организационно-правовых формах, и налогообложение их прибыли осуществляется по ставкам подоходного налога). Налоговые новации правительства СДШ/Зеленые привели в 2001 г. К тому, что впервые казна после взаиморасчетов с концернами не получила ни одного цента корпоративных налогов и еще выплатила им 1,9 млрд. евро. В 2002 г. Платежи по корпоративным налогам составили 2864,1 млн. евро или примерно 0,6% от общей суммы поступлений.

В проекте федерального бюджета  на 2005 г. в качестве главных источников налоговых поступлений запланированы: платежи по налогу с оборота - 28,4%; с заработной платы и доходов - 24,3%; с минерального топлива - 14,9%.

Общие правила регулирующие все связанные с налогами вопросы, в частности, вопросы, касающиеся порядка налогообложения, начиная от определения налоговой базы, установления размера налогов и их взимания и кончая мерами принудительного исполнения, включая внесудебное обжалование и налогово-уголовное и налогово-административное право, изложены как так называемое общее налоговое право в Положении о налогах и обязательных платежах (АО) от 16 марта 1976 года.

Согласно п. 1 § 33 этого  Положения налогоплательщиком является тот, кто имеет налоговое обязательство, является ответственным за уплату налога, обязан удерживать и отчислять налог  за счет третьих лиц, обязан подавать налоговую декларацию, вносить обеспечение, вести учет и отчетность и выполнять  иные обязанности, возложенные на него налоговым законодательством.

Вопрос о том, при каких  обстоятельствах возникает налоговое  обязательство, регулируют отдельные  налоговые законы.

2.3 Налоговые системы скандинавских  стран

Подоходный налог в Норвегии и Дании не рассчитывается на семью, а уплачивается членами супружеских пар по отдельности. Это следствие эмансипированности скандинавских женщин, часто занимающих ключевые посты в правительстве.

Полученный доход может  быть уменьшен на суммы фактически подтвержденных затрат, как и в  других странах, но общая сумма вычетов  не должна превышать 20% дохода.

Отличительной чертой для Скандинавских стран является досрочная (до окончания отчетного года) подача декларации по некоторым налогам. большинство налоговиков отмечают жесткую систему контроля в этой области.

В целом система налоговых  мер выглядит более обременительной  по сравнению с другими странами. Например, имущество резидента Норвегии облагается налогом, независимо от его  местоположения, если нет международного налогового соглашения.

В структуре доходов бюджета Дании около половины занимает подоходный налог с физических лиц. Для целей налогообложения доходы дифференцируются по группам:

1) личные доходы;

2) доходы от капитала;

3) налогооблагаемый простой  доход, равный сумме двух предыдущих  позиций;

4) доход от акций.

Сам налог состоит из: государственного, муниципального, церковного налога.

Налог в социальные фонды  в Дании введен сравнительно недавно, в 1994 г., и взимается, как и в  Российской Федерации, работодателем  с последующим перечислением  в фонд.

В Финляндии установлены весомые льготы для открытия бизнеса резидентами стран-участниц Европейского Сообщества (ЕС). Государством жестко контролируется только частное владение крупнейшими финскими компаниями (размер активов более 70 тыс. евро или количество наемных работников более 1000), а также случаи приобретения иностранными инвесторами более чем 1/3 контрольного пакета акций предприятия.

Не существует и никаких  ограничений в отношении иностранных  собственников в Финляндии, но, для  того чтобы регулировать внешние  инвестиции, они подлежат регистрации  в Центральном банке Финляндии.

В Финляндии установлены  ограничения по совокупной сумме  муниципальных и поимущественных  налогов, которые не должны превышать 70% суммы государственного подоходного  налога. При приближении к этой цифре ставка государственного налога может быть понижена.

Швеция имеет более жесткие требования к ведению бизнеса: как минимум 50% управляющих директоров и главный директор должны быть резидентами стран ЕС или европейских государств. Отличительной чертой является отсутствие местных налогов для корпораций.

Ведение налогового учета  в Скандинавских странах носит  упрощенный характер, в частности, в  Швеции нормы амортизационных отчислений для целей налогообложения совпадают  с нормами в бухгалтерии.

Следует отметить, что Скандинавские  страны защищают налоговые интересы своих граждан не только внутри страны, но и за рубежом. Например, резиденты  Швеции, выезжающие за рубеж, могут  получить налоговый кредит на сумму  шведских налогов, независимо от того, облагается ли полученный доход налогом  в зарубежной стране, при выполнении достаточно простых условий:

1) работа в течение  года в одной и той же  стране на одном и том же  предприятии;

2) установление льгот  на основе законодательства этой  страны, а не международными соглашениями;

3) правительство Швеции  является работодателем.

Налоговая система Швеции двухуровневая, т.е. налоги взимаются  и центральной, и земельными властями. Виды налогов определяет Рикстаг (парламент страны), а ставки устанавливают местные органы (лэны и коммуны). налогообложение ориентировано на потребление, т.е. за счет косвенных налогов обеспечивается 2/3 бюджета.

Отличительной чертой системы  является прозрачность социальных платежей, имеющих строго целевой характер, а не объединенных в группу, как  в РФ. Социальные платежи в виде начислений на фонд оплаты труда подразделяются следующим образом (%):

1) на пенсионное обеспечение  - 13;

2) на медицинское страхование  - 8,43;

3) на народную пенсию (при  отсутствии выслуги лет) - 5,86;

4) на пенсионную страховку  - 0,2;

5) на страхование от  производственного травматизма  - 1,38;

6) на превентивную защиту  сотрудников - 0,17;

7) на выплату пособий  по безработице, финансирование  переквалификации потерявших работу - 2,12;

8) на гарантию заработной  платы при банкротстве компании - 0,2;

9) на страхование жизни  - 0,61;

10) на групповую страховку  - 0,95;

11) на пособие при увольнении - 0,28;

12) на дополнительную пенсию - 3,1;

13) на страховку травматизма  - 1;

14) в гарантийный фонд - 0,06;

15) налог на пенсионные  платежи - 0,6;.

До начала 90-х г. Швеция была лидером по размерам налоговых  ставок, но сокращение инвестиций и  перевод производств за пределы  страны вынудило власти провести налоговую  реформу.

2.4 Уникальные налоговые  системы

2.4.1. Налоговая система  Японии

Налоговая система Японии не имеет аналогов в мире. Высокие  ставки налогов сочетаются с обязательностью  японцев по их уплате. Значительная часть средств перераспределяется через государственный бюджет в 47 префектур. распределение налогов носит зеркальный характер, когда 25 государственных налогов составляют 64,2% всех налоговых средств, 30 местных налогов - остальные, и при этом местными бюджетами расходуется 64,2% совокупности всех средств.

Местные бюджеты не имеют  дефицита, а иногда доходы превышают  расходы. Неналоговые поступления  в такие бюджеты велики (до 17%).

Самым одиозным является налог  на имущество. Стоимость земли в  Японии очень высока и может расти  на 50-75% в год. Государству приходится ограничивать рост налога 10% пределом в год.

2.4.2 Налоговая система  Испании

Налоговая система Испании - одна из самых молодых в Европе, так как сформировалась лишь в  постфранкистский период. Единый налоговый орган Государственное налоговое агентство - приобрело статус юридического лица с правом оставлять себе 18% от суммы собранных налогов.

Налогообложение в Испании  трехуровневое: государственное (федеральное), региональное (автономные области), местное (провинции). К федеральным налогам относят:

1) подоходный налог с  физических лиц;

2) налог на прибыль.

Налоговая система Испании  по некоторым пунктам напоминает российское налогообложение. В частности, подоходный налог с фиксированной  заработной платы испанца взимается  предприятием, а по остальным доходам  он платит налоги непосредственно в  налоговое управление.

Другим примером может  служить введенный в 1992 г. твердый  налог (разновидность подоходного) для мелких предпринимателей с целью  усиления контроля за их деятельностью. В России аналогом является единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Твердый налог облагает среднюю оценочную прибыль по видам отраслей с учетом показателей предприятия (площади, количества наемных лиц). Серьезным отличием является существенность этого налога в Испании, владельцы мелких лавочек в которой составляют основу экономики.

Ставки налога на добавленную  стоимость не высоки, но его, по сути, платят все, так как он входит в  стоимость всех товаров и услуг.

К налогам автономных областей относят:

1) налог на наследство;

2) налог на собственность.

К местным налогам относят:

1) налог на автотранспортные  средства;

2) налог на строительные  и инженерные работы.

Последний налог является актуальным для Испании как зоны усиленного капитального строительства.

Взаимоотношения различных  уровней определены законодательно. В частности, автономные области, собирая  налоги, на первом этапе оставляют  их у себя. Затем средства перераспределяются ме6жду автономией, мэрией и муниципалитетом  в зависимости от уровня их развития и потребностей в финансовых ресурсах.

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Изучая налоговые системы наиболее развитых стран и сравнивая их с налоговой системой РФ выяснил:

1. Современная налоговая  система РФ, формирующаяся с 1992 г., в целом соответствует мировым  стандартам налогообложения. Ни  количество, ни ставки налогов  и сборов не звучат диссонансом  для общемировых экономических  систем. Вместе с тем чрезмерная  подвижность отечественного налогового  законодательства, характерная для  развивающейся системы, приводит  к появлению противоречий в  документах, регламентирующих налогообложение,  что в свою очередь, ведет  к проблемам расчета и уплаты  налогов и сборов и массовому  уклонению от них плательщиков  всех категорий.