Налоговая система зарубежных стран

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 30 Апреля 2013 в 23:17, курсовая работа

Описание работы

Целью дипломной работы является анализ налоговых систем зарубежных стран.
Для достижения цели мной поставлены следующие задачи:
1. Анализ отличий и сходств зарубежных налоговых систем.
2. Исследование национальных особенностей построения налоговых систем зарубежных стран.
3. Анализ налоговой системы Великобритании.
4. Сравнительный анализ налоговых систем развитых стран.

Содержание работы

ВВЕДЕНИЕ
1. ОТЛИЧИЯ И СХОДСТВА ЗАРУБЕЖНЫХ НАЛОГОВЫХ СИСТЕМ
1.1 Международные соглашения об избежании двойного налогообложения
1.2 Налоговые проблемы российских предприятий на мировом рынке
1.3 Сравнительный анализ налогового законодательства России и зарубежных стран
1.3.1 Отличия в налогообложении физических лиц
1.3.2 Решение организационных вопросов налогообложения в различных странах
1.3.3 Адаптация национального законодательства по налогу на прибыль к международным нормам
2. Национальные особенности построения налоговых систем зарубежных стран
2.1 Налоговая система США
2.1.1 Подоходный налог с физических лиц
2.1.2Налог на доходы корпораций
2.2 Налогообложение в развитых европейских странах
2.2.1 Налоговая система Франции
2.2.2 Налоговая система Германии
2.3 Налоговые системы скандинавских стран
2.4 Уникальные налоговые системы
2.4.1 Налоговая система Японии
2.4.2 Налоговая система Испании
Заключение
Список литературы

Скачать архив (20.48 Кб) Сколько стоит заказать работу?

Файлы: 1 файл

ОПЫТ ПОСТРОЕНИЯ НАЛОГОВЫХ СИСТЕМ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН.docx

— 81.92 Кб (Скачать файл)

3) вложить свободные средства в капитал зарубежной компании с уплатой налога в России и дополнительной минимизацией платежей при условии более низких ставок корпоративного налога по сравнению с налогом на прибыль в РФ;

4) открыть совместное предприятие с раздельной уплатой налогов и возможностью перераспределять платежи в зависимости от налоговой политики стран;

5) организовать бизнес в любой форме в оффшорной зоне с минимальным налогообложением.

В любом случае как одну из первоочередных задач необходимо рассматривать детальный анализ системы налогов в стране-партнере, чаще всего имеющей долгосрочный опыт в области налогообложения.

При открытии бизнеса (присутствия) в зарубежной стране российскому предприятию необходимо учитывать:

1) ступенчатые ставки корпоративного налога в ведущих странах для правильного выбора объема открываемого бизнеса;

2) отсутствие льгот в чистом виде для среднего по объему продукции предприятия в США и Великобритании, где льготы компенсируются дополнительным налогом на доход, с той же целью, что и в предыдущем пункте;

3) уплату на внутреннем рынке стран либо НДС, либо налога с продаж для минимизации платежей, так как большинство вывозимых из России товаров НДС не облагаются, а ставки налога с продаж в несколько раз ниже, чем для НДС;

4) сложную систему акцизов, когда одни и те же товары в разных странах подлежат или не подлежат обложению налогом, а ставки выражены в натуральных единицах, для минимизации платежей;

5) общую дифференциацию ставок налогов, обусловливающую перетекание капитала в страну с более мягким налоговым режимом, и тенденции изменений в налоговой политике стран для определения направления инвестиций;

6) соотношение ставок подоходного налога, уплачиваемого работником, и отчислений на социальное страхование, уплачиваемых работодателем (в ведущих странах и работником) для наиболее выгодного подбора кадров;

7) высокие ставки подоходного налога с физических лиц за рубежом для решения вопроса о резидентности работников и владельцев предприятия;

8) усиление налогообложения прибыли налогом на прирост капитала в 1,1-1,3 раза в зарубежных странах с отражением имущества по рыночной стоимости для оптимизации «фактического присутствия» филиалов».

Оптимальное сочетание интересов бизнеса и налогового планирования на основе информационного обеспечения позволит не только минимизировать платежи, но и избежать штрафных санкций и судебных процессов, а также адаптироваться российским предприятиям на мировом рынке.

1.3 Сравнительный анализ налогового законодательства России и зарубежных стран

Отличий в законодательстве РФ и зарубежных стран во много раз больше, чем общих черт. Это связано с двумя моментами: учетом национальных особенностей РФ и определенным «отставанием» молодой налоговой системы страны. Налогообложение в развитых странах уже миновало стадию максимального усложнения логических связей внутри системы и стало «удобным» для налогоплательщика.

Одной из самых существенных отличительных особенностей зарубежных систем налогообложения является наличие широкого спектра стимулирующих мер (табл. 3). Они действуют чрезвычайно просто: капитал «перетекает» в выгодные инвестиционные проекты, в том числе направленные на развитие «отсталых» регионов; они направлены на борьбу с безработицей, развитие малого бизнеса, составляющего основу экономики некоторых стран, а также туризма и индивидуального строительства. Эти меры носят прямой характер: выполнение определенных условий гарантирует льготное налогообложение, позволяющее снизить налоговое бремя на величину до 30%. В России, если такие меры осуществляются, они лишь опосредовано влияют на налогооблагаемую базу.

Таблица 3. Отличия системы стимулирующих мер зарубежных стан от РФ


Страны	Позиция в системе налогообложения зарубежных стран	Позиция в системе налогообложения в РФ
Германия	Необлагаемые надбавки к инвестициям земель из бюджета; налоговые льготы фирмам, инвестирующим капитал в слаборазвитые земли
Великобритания Франция Италия	Сдача в аренду производственных зданий с целью технического развития регионов с временным освобождением от налога на прирост капитала
Норвегия Швеция	Поощрение децентрализации промышленных предприятий: а). взносы в социальные фонды от 0% в северных районах до 14,1% в центральных; б). для сельских северных районов взносы ниже на 5-10%	Стимулируются не предприятия, а работники с помощью дифференциации районного коэффициента
Германия Франция	Налоговые льготы при создании рабочих мест и переподготовке кадров своими силами	Расходы на переподготовку кадров включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), косвенно снижая налог. разницу доходов и расходов
Бельгия	Освобождение от корпорационного налога на 6 лет компаний, добившихся роста производительности труда при увеличении занятости и улучшения использования производственных мощностей
Франция Китай Италия	Освобождение от налогов вновь созданных предприятий в «отсталых» регионах: а). 24 месяца - полное освобождение от корпорационного налога, в последующие 3 года - на 75, 50 и 25%; б). льготы по налогу на прибыль; в). в течение 10 лет освобождение от корпорационного и местного налогов на предпринимательский доход	Существовала идентичная схема для малых предприятий до 1998 года
Франция	Уплата земельного налога в зависимости от тог, застроен участок (налогооблагаемая база - 50% арендной стоимости) или не застроен (80%)	При нецелевом использовании участка земельный налог увеличивается в 2 раза
Дания	Освобождение от подоходного налога прибыли от продажи квартиры (частного дома) при условии длительного проживания в них собственника, также уменьшение налога при владении ими более 3 лет на 5% ежегодно, но не более 30%
Финляндия Швеция	Поощрение развития туризма: а) капиталовложения в туризм частично освобождаются от налогов через увеличение амортизационных отчислений до 50%; б) пониженная ставка НДС по туристическим услугам (12 вместо 25%)	Перевод туристического бизнеса на общие основания (например, по НДС)

Наличие стимулирующих мер предусматривает с другой стороны «антистимулирование», т.е. не запретительные меры, а создание условий, при которых некоторые виды доходов начнут сокращаться в силу естественных причин. Эта система действует в большинстве развитых стран мира не только в области налогов. В любой сфере это выглядит предельно просто: если на дорогах действует значительное ограничение скорости, оно подкреплено не только соответствующими знаками, но и бордюрами, снижающими скорость естественным путем.

Направленность этих мер аналогична действию стимулирующих факторов, но преобладающей областью здесь является решение социальных задач. Это обычно более узкие проблемы, возникающие периодически в каждой стране, как, например, противодействие водителей оснащению машин дорогостоящими катализаторами. В большинстве европейских государств с помощью сдерживающих мер осуществляется попытка защитить интересы граждан страны, снизив эмиграционный поток в перенаселенную Европу (табл. 4).

Таблица 4. Отличия в сдерживающих мерах.


Страны	Позиция в системе налогообложения зарубежных стран	Позиция в системе налогообложения в РФ
Япония Нидерланды	Дополнительное налогообложение предпринимательской деятельности в перенаселенных районах
Япония	Предельно высокие ставки земельного налога в перенаселенных районах; налог на жителя города	Дифференциация ставок незначительна
Великобритания Франция, Италия	Лицензионный сбор за занятие любой предпринимательской деятельностью	Лицензионные сборы по отдельным видам деятельности
Норвегия	Регрессивная ставка социального налога на свободных предпринимателей, направленная против роста интенсивности труда при малом числе работников	Прогрессивная ставка единого социального налога (взноса)
Германия Китай	Решение социальной задачи табакокурения через увеличение акциза на табачные изделия	Пропорциональный рост акцизов
Германия	Дифференцирование налога на автотранспорт (резкое снижение налога на автомобили, оснащенные катализаторами (в 3 раза), и понижение акцизного сбора на бензин для машин с катализаторами с параллельным ростом акцизов на бензин со свинцом; освобождение от налога машин с объемом цилиндра двигателя менее 100 дм3, оснащенных катализатором)
Великобритания	Ужесточение условий резидентности (по имущественному принципу, по совокупности лет проживания для физических лиц; иностранная компания, не имеющая офиса, подпадает под английский подоходный налог; возможна двойная резидентность по английским законам; перед сменой английской резидентности возникает налогообложение прироста капитала от продажи имущества)
Дания Финляндия	Защита интересов собственных граждан, по сути дискриминационная политика к иностранцам: а) для иностранных граждан, находящихся на территории до 3 лет, налогообложение подоходным налогом по специальному режиму по ставке 25% без вычетов, далее может быть дано разрешение на 4 года с налогообложением по общим правилам; б) доходы иностранных специалистов и экспертов облагаются по ставке 35% в течение 2 лет
Швеция	Ограничение предельного размера страховых социальных взносов для работников как вычетов из заработной платы	Отсутствие социальных взносов, уплачиваемых работником
Дания	Высокий % при возврате излишне уплаченного налога: а) 4% для подоходного налога; б) 11,75% для налога на прибыль	Не процент, а пеня до дня выплаты по ставке рефинансирования Центробанка

Интересно отметить, что ограничительное воздействие направлено не только на налогоплательщиков, но и не позволяет налоговым органам бесконтрольно изымать сверхнормативные средства в виде налогов. Грань между контролем налоговых органов и нанесением ими ущерба налогоплательщику очень тонка. Достаточно на длительный срок приостановить операции на его счете, и это может привести к банкротству.

1.3.1 Отличия в налогообложении физических лиц

Значительная часть государственных программ развитых зарубежных стран имеет социальную направленность, в том числе и налоговая политика. Рассмотрим принципиальные отличительные черты налогообложения физических лиц на примере подоходного налога, отчислений на социальное страхование и налога на имущество (табл. 5).

Таблица 5. Различия социальных аспектов налоговой политики зарубежных стран и РФ.


Страны	Позиция в системе налогообложения зарубежных стран	Позиция в системе налогообложения в РФ
I. Подоходный налог с физических лиц
США, Канада Германия, Италия, Великобритания, Норвегия	Ведущее место подоходного налога с физических лиц в федеральном бюджете: 40% 28%	Поступает в региональный бюджет; 10% из-за низких доходов населения
США, Германия	Прогрессивная шкала ставок налога	Отменена, введен единый 13% налог
Германия Финляндия	Учет возраста: а). необлагаемый минимум увеличивается в 2,4 раза для лиц, достигших 64 лет; б). дополнительные вычеты для лиц старше 65 лет
США, Япония, Германия	Может быть рассчитан на семью
Норвегия, Финляндия, Швеция	Возможность получения налогового кредита на срок 3 года в отношении налога по дивидендам, уплаченного компанией при получении этих дивидендов физическими лицами
Швеция	Возможность получения налогового кредита по зарубежным прямым налогам в пределах шведского подоходного налога
Дания Финляндия	Учет понесенных физическим лицом убытков: а). суммы понесенных убытков могут уменьшать налогооблагаемые доходы (прибыль); б). убытки при продаже капитальных активов вычитаются либо в текущем году, либо могут быть перенесены в счет будущей прибыли на 3 года	Стоимость приобретенного имущества вычитается; реализуемого - входит в доход, убытки не учитываются
Финляндия	Ограничение суммы затрат к вычету из дохода (30% от стоимости акций или недвижимости	Ограничены отдельные элементов затрат
США Германия	Дополнительные вычеты из налогооблагаемой базы: а)налоги на недвижимость, местные налоги, проценты по личным и ипотечным долгам; б)возрастные льготы, церковный налог, алименты, страхование жизни
Испания	Подоходный налог, взимаемый с дохода за вычетом постоянного жалования (уже взят налог) и льгот, может возмещаться государством, если остаток отрицательный	Убытки не возмещаются
Китай	Учет национальных особенностей: а). резидентство имеет более длительные условия (год); б). твердая сумма вычетов из налогооблагаемой базы и суммы налога (условия уравнивания граждан)	Как во многих странах - 183 дня; вычеты из базы дифференцированы, есть в твердой сумме
II. Отчисления на социальное страхование
США	Значительная доля в федеральном бюджете ( 35%)	Номинально частично через бюджет, часть через внебюджетные фонды, ставки выше
США, Германия	Делится между работодателем и работником (50%-50%)	Уплачивается работодателем
Норвегия Швеция	Учет возраста: а)3% вместо 7,8% для доходов лиц моложе 17 и старше 69 лет; б)для граждан старше 65 лет вместо 33%-21,39% выплачивается работодателями	От возраста зависит только накопительная часть отчислений в Пенсионный фонд
Дания	Налогооблагаемая база для работника может уменьшаться на пожертвования, страхование по безработице, алименты, затраты на воспитание детей, транспортные расходы	Работники не уплачивают налог
III. Налоги на имущество
Норвегия	Учет стоимости имущества для льготного обложения малоимущих (снижение ставками налога, если оно менее 150 тыс. евро, и более 65% налогооблагаемого дохода)	Есть только дифференциация ставки от стоимости имущества
Армения	Учет срока выпуска автомобильных средств при уплате имущественного налога (100% налога до 3 лет, каждый следующий год меньше на 10, в совокупности до 50%)
Франция Германия	Зависимость имущественных налогов от личностных факторов налогоплательщика: а)доход от продажи жилья облагается по максимальным ставкам при сроке владения 2 года, по минимальным - 32 года; б)повышение необлагаемого минимума имущества физического лица с 60 до 90 тыс. евро при достижении ими 60 лет
Германия, Япония, Армения	Регулярная переоценка имущества раз в 3 года для пересчета налога	Переоценка только при смене статуса собственности

Существенная доля «среднего» класса в структуре населения Европы и США, а также высокая доля учредителей - физических лиц в крупных предприятиях обуславливают высокую собираемость подоходного налога. Возможность получения льгот в прямой или косвенной форме усиливают комфортность проживания собственного населения. Вместе с тем необходимо признать, что ставки налогов для физических лиц в этих странах достаточно высоки. Следствием этого является получение доходов как внутри страны, так и за рубежом для снижения налогового бремени.

Социальные налоги, в отличие от развитых зарубежных стран с высоким уровнем жизни населения, в России возложены только на предприятия и индивидуальных предпринимателей. Отменен до 2000 г. обязательный 1%-ный платеж с работников в Пенсионный фонд. Появилось добровольное дополнительное страхование граждан в негосударственных фондах. Обязательное же пенсионное обеспечение обезличилось и зависит от заработной платы, проводимой работодателем в документах, а не от реального дохода работника.

Принципиальным отличием в области налогообложения физических лиц является учет возраста и имущественного положения гражданина за рубежом. Социальная защита работающих пенсионеров в нашей стране все время дает сбои, лишая их части дохода или уравнивая со всеми остальными налогоплательщиками.

1.3.2 Решение организационных вопросов налогообложения в различных странах

Принципиальным является различие в сроках подачи налоговых деклараций и уплаты налога. При этом существуют и более жесткие условия, как в Скандинавских странах, когда налоговую декларацию необходимо подать до истечения налогового периода, и классические схемы (табл. 6).

Благоприятный налоговый режим Великобритании позволяет отсрочить налоговые платежи с подачей декларации через год после отчетного периода. Бухгалтерский учет этой страны построен таким образом, что до уплаты основной суммы налога между предприятиями заканчиваются взаимные расчеты (например, дисконт при своевременной оплате поставленной продукции) и даже отношения судебного характера. Расчет налогов по конечному результату деятельности предельно упрощает налоговый поток от предприятия к государству без трансфертной составляющей излишне взысканных налогов.

В целом налоговый режим в РФ представляется более детализированным и жестким (табл. 6).

Таблица 6. Порядок отчетности и уплаты налогов в России и зарубежных странах.


Наименование налога, сбора	Страны	Срок для зарубежной страны	Срок для РФ
Срок подачи декларации
Налог на прибыль организаций (корпоративный налог, на доходы)	Великобритания	В течение 12 месяцев после отчетного периода	Не позднее 30 дней после отчетного периода, не позднее 31.03 после налогового периода
	Норвегия	До 28.02 отчетного года
	Дания Финляндия	Не позднее 6 месяцев до окончания отчетного периода
	Армения	До 15.04 следующего за отчетным годом
Налог на доходы физических лиц (подоходный налог)	США	До 15.04 следующего года	До 30.04 следующего за отчетным годом
	Финляндия Норвегия	До 31.01 следующего года
	Дания	До 31.05 следующего года, для предпринимателей до 30.06
	Испания	До 20.06 следующего года
	Швеция	До 31.08 следующего года
	Армения	До 1.03 следующего года
Продолжение таблицы 6.
Налог на добавленную стоимость	Великобрита-ния	Ежеквартально	Ежемесячно; ежеквартально только для налогоплательщиков с ежемесячной выручкой менее 1 млн. руб.
	Дания	Ежеквартально за 10 дней до окончания квартала
	Швеция	Ежеквартально за 2 месяца до окончания квартала
	Армения	Ежеквартально до 20 числа месяца, следующего за кварталом
Земельный налог	Армения	До 01.09 текущего года - организации и граждане	До 01.07 текущего года - организации, до 01.06 - граждане
Единый социальный налог (отчисления в социальные фонды)	Швеция	До 31.12 текущего года	До 30.03 следующего года - организации, до 30.04 - индивидуальные предприниматели
Нарушение подачи налоговой декларации
	Великобрита-ния	Штраф через 15 месяцев, через 24 месяца - штраф и 10% от суммы неуплаченного долга	До 30%5 от суммы налога (по 5% ежемесячно)
Срок уплаты налога
Налог на прибыль организаций (корпоративный налог, на доходы)	Великобритания	В течение 9 месяцев после отчетного периода	Ежемесячно; ежеквартально авансовыми платежами в момент подачи декларации; оставшаяся сумма вместе с декларацией налогового периода
	Норвегия	15.02; 15.04; 15.09; 15.11 текущего квартала
	Армения	Ежемесячно до 25 числа отчетного месяца в размере 1/16 налога за предыдущий год; оставшаяся сумма до 25.04
Налог на доходы физических лиц (подоходный налог)	Швеция	В первые месяцы следующего года после получения в сентябре текущего года о сумме к уплате; индивидуальные предприниматели - до апреля следующего года	Ежемесячно удерживается работодателем по фактическому заработку; авансовые платежи только для индивидуальных предпринимателей
	Дания	Авансовые платежи 20.03; 20.11 отчетного года после получения извещения в мае и августе текущего года на основе расчета за последние три года или по счету доходов
	Армения	Ежеквартальные авансовые платежи по доходам от предпринимательской деятельности в размере 1/6 налога за предыдущий год до 15 числа последнего месяца квартала; остальные суммы - до 1.03 следующего года
Земельный налог	Армения	Граждане - до 15.11 и 15.04 следующего года, организации ежеквартально до 25 числа месяца следующего за отчетным кварталом
Налог на имущество организаций	Норвегия	Ежегодно	Ежеквартально

Информация о работе Налоговая система зарубежных стран