Налоговая система зарубежных стран

Организационным вопросам в налоговом законодательстве стран отводится существенная роль. От этого зависит собираемость налогов, т.е. доходность бюджетов всех уровней (табл. 7).

Таблица 7. Отличия в организационных  вопросах построения налоговых систем России и зарубежных стран.

Страны	Позиция в системе налогообложения  зарубежных стран	Позиция в системе налогообложения  в РФ
Германия	Сохранение налога, практически  не дающего поступлений, как исторической реликвии: налог на уксусную кислоту, введенный для перехода на искусственное  вещество без расходования вина
Норвегия Япония	Нет разделений налога на имущество  юридических и физических лиц	Разделен налог на имущество  организаций и физических лиц
Дания Финляндия	Наличие церковного налога, входящего в состав подоходного  налога с физических лиц	Только добровольные пожертвования
Финляндия	Акцизы взимаются с  розничной торговли подакцизными товарами	С производителя подакцизных  товаров
Индия	Дополнительное стимулирование инвестиционной деятельности (не облагается налогами приобретение патентов, авторских  прав, 1/6 расходов ноу-хау)
Китай Германия	Наличие существенного по величине налога на реализацию земли	Практически нет рынка  земли, т.е. базы для налогообложения
Китай	Сельскохозяйственные налоги для страны с развитым земледелием  и скотоводством	Льготы для сельского  хозяйства
Китай	Дополнительное налогообложение  финансовых и страховых компаний (+3% по налогу на предпринимательскую  деятельность)	Отменено в 1998 г., единые условия  для всех компаний
Германия Австрия	Распределение основных налогов  между бюджетами всех уровней (между  центром и землями приблизительно в равной пропорции)	Существенно только распределение налога на прибыль организаций
Великобритания	Налоговые декларации рассылаются  налоговым департаментом, но 90% деклараций оспаривается	Налогоплательщик в большинстве  случаев сам подает налоговую  декларацию
Швеция	Декларация носит упрощенный характер, налог рассчитывается самостоятельно по желанию налогоплательщика, присылается  налоговым органом

Как ни парадоксально это  звучит, но для большинства экономически развитых стран принцип удобства расчета и уплаты налога для плательщика  выходит на первое место, даже по отношению  к позиции собираемости налогов. Идет обоюдный процесс общения, когда  налоговые органы напоминают в виде извещений о сумме налогов  к уплате об обязанностях плательщика. Последний, в свою очередь, с помощью специализированных фирм, если это предприятие, или личного налогового агента, если это физическое лицо, имеет реальную возможность оспорить извещение, минимизируя свои платежи. Даже тот факт, что 80% деклараций оспариваются, не меняет картины в целом, а укладывается в общую концепцию сотрудничества налоговых органов и плательщиков.

1.3.3 Адаптация национального  законодательства по налогу на  прибыль к международным нормам

Современная налоговая система  России с 1992 г. формируется с учетом норм и принципов налогообложения  ведущих зарубежных стран, но несовершенство отечественного законодательства, создает  проблемы российским компаниям, выходящим  на мировой уровень. Ориентация развитых стран на прямые налоги - корпорационный и подоходный, в отличие от преобладающей  системы косвенных налогов в  России, усугубляет эти противоречия. Собираемость налога на прибыль организаций в РФ крайне низка из-за применения многочисленных схем сокрытия прибыли предприятиями. Косвенные налоги, облагающие стоимость товаров (работ, услуг), уменьшить сложнее.

С принятием и совершенствованием Налогового кодекса некоторые положения  по налогу на прибыль организаций ((корпоративный  налог, на доходы корпораций) стали  общими. Но уже по формальному признаку - названию налога - прорисовывается ряд отличий в налогообложении доходов России и ряда ведущих стран.

Для налога на прибыль большинство различий приходится на методики расчета статей доходов и расходов, а также на предоставляемые по налогу льготы (табл. 8). Законодательство развитых стран идет по пути упрощения процедуры расчета налогов и их минимизации для активного, многостороннего и открытого бизнеса. Вместе с тем существует жесткая система налогового контроля, например, передача объектов налогообложения внутри холдинга возможна, если не выявлены факты формирования объединения на временной основе или вступления, а затем выхода компании из холдинга для уклонения от уплаты налогов; перенос убытков на прошлые периоды не состоится, если доказан факт продажи убыточной компании с целью использования накопленных убытков.

Менее развитые страны также  идут по пути льготирования системы  налогообложения, но чаще всего это  прямые простейшие меры, например, учет возможного снижения прибыли организации  в Армении через ежемесячные  авансовые платежи из расчета 1/16, а не 1/12 налога за предыдущий год.

Таблица 8. Особенности законодательства России и зарубежных стран по налогу на прибыль.

Страны	Позиция в налоговом законодательстве зарубежных стран	Позиция налоговом законодательстве РФ
Германия Великобритания	Термин «налог на прибыль  отдельно не употребляется, т.к. корпорационный налог - это его совокупность с  другими налогами: а)с промысловым налогом; б)с налогом на прирост капитала	Налог на прибыль организаций  является самостоятельным налогом
США	Территориальное дифференцирование  налога устанавливается на федеральном  уровне в зависимости от развития регионов	Возможно только уменьшение ставки налога в части, приходящейся на территориальный бюджет, субъектами РФ
Великобритания	Для группы компаний (холдинга) возможна передача вычетов из общих  доходов по любой статье, активов, самого корпоративного налога внутри группы для снижения убытков или  налогов	Уплата налога дочерними  предприятиями производится по месту  регистрации в соответствии с  долей прибыли по специальному расчету
США, международные стандарты	Нет принципиальных различий в финансовом и налоговом учете, объединение их на этапе отчетности: раскрытие отложенных налоговых обязательств (налог на прибыль, подлежащий уплате в будущих периодах, отражаемый в активе баланса) и отложенных налоговых активов (налог на прибыль, подлежащий возмещению в будущих периодах, отражаемый в пассиве баланса) с пересчетом при изменении ставками налога, отражением в налоговой декларации и созданием резерва	Принципиальные отличия  в финансовом и налоговом учете, не позволяющие объединять их на этапе отчетности; отдельный учет доходов и расходов для расчета налога на прибыль
Великобритания Дания	Более широкие возможности  переноса убытков для компаний в  целях избежания банкротства: а). перенос убытков не только на будущие, но и на прошлые периоды в течение трех лет для уменьшения налогооблагаемой базы; б). перенос убытков на будущие периоды в течение пяти лет	Возможен перенос убытков  организации только на будущие периоды  в течение десяти лет
Германия Норвегия Швеция Дания	Широкое использование амортизации  для уменьшения налогооблагаемой базы или упрощения расчетов: а)для производственных машин и оборудования разрешено увеличение годовых норм амортизации в 3 раза в первые годы службы; б). не начисляется амортизация на активы ниже определенной стоимости и сроком предполагаемого использования до трех лет; в). амортизация в целях налогообложения не учитывается	Установлено 2 способа начисления амортизации, возможности уже: а). увеличение норм в 3 раза возможно только для основных средств, предоставленных в лизинг; б). стоимостной критерий установлен только в налоговом учете; срок службы до года; в). амортизационные отчисления вычитаются из дохода

Итак, налоговая система  России существенно отличается от систем развитых стран мира. Сходство с  французской системой, появившееся  на этапе становления современного налогового законодательства в 1992 г., уже  не прослеживается. Учет национальных особенностей наряду с мировым опытом выводит отечественное налогообложение  на довольно высокий уровень, но временные  рамки не позволяют учесть новейшие достижения развитых зарубежных стран  в этой области. Безусловно, слепое копирование пагубно для любой  налоговой системы, но в решении  социальных и экономических программ эти страны существенно опережают  Россию, следовательно, анализ положительных  факторов организации налогового процесса дает дополнительные возможности развития, а исследование возникавших за рубежом проблем позволяет избежать подобных ошибок на современном этапе.

 

II. НАЦИОНАЛЬНЫЕ ОСОБЕННОСТИ  ПОСТРОЕНИЯ НАЛОГОВЫХ СИСТЕМ  ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН

2.1 Налоговая система США

Бюджетная система США  состоит из федерального бюджета, бюджетов штатов и бюджетов муниципалитетов. В настоящее время насчитывается 50 штатов и около 83 тыс. муниципальных  образований.

Конституция США наделяет собственными налоговыми полномочиями только федеральные и региональные правительства, в то время как  органы власти муниципалитетов получают права по установлению и сбору  налогов в результате их делегирования  органами власти штатов. Отличительной  чертой налоговой системы США  является то, что в бюджет каждого  уровня зачисляются поступления  только тех налогов, права по установлению и администрированию которых  принадлежит правительству этого  уровня. Таким образом, в США отсутствует  практика, когда поступления от налогов, которые регулируются одним правительством, распределяются между бюджетами.

Таким образом, налоговая  система США состоит из трех уровней:

1) федеральный уровень,  на который приходится около  70% поступлений, формируемый в  основном за счет прямых налогов;

2) уровень штатов;

3) местный уровень, налоги  которого играют самостоятельную  роль и служат основой бюджетов. Он формируется за счет косвенных  и имущественных налогов.

Законодательные органы штатов могут вводить налоги, не противоречащие федеральному законодательству, а органы местного самоуправления вправе взимать  налоги, разрешенные им законами штатов.

К федеральным налогам относят:

1) подоходный налог с  физических лиц;

2) отчисления на социальное  страхование;

3) налог на доходы корпораций;

4) акцизные сборы, составляющие  около 3% бюджета и не играющие  существенной роли в экономике  страны;

5) налог на дарение  имущества.

К налогам штатов относят:

1) налог с продаж;

2) налог на деловую  активность:

- налог с оборота компаний;

- налог на фонд оплаты  труда.

К местным налогам относят:

1) налог на имущество,  которым не облагается личное  имущество для собственного потребления;

2) налог на гостиничное  обслуживание;

3) налог на коммунальные  услуги;

4) налог на сделки с  недвижимостью;

5) лицензии на торговлю  некоторыми товарами;

6) налог на право пользования  автомобилями;

7) налог на содержание  животных.

Особенностью формирования бюджетов США является поступление  налогов соответствующего уровня в  бюджет этого же уровня.

Перераспределение финансовых ресурсов осуществляется сверху вниз на основе дотаций вышестоящих бюджетов.

Права и обязанности налогоплательщиков в большинстве стран идентичны, стоит лишь вопрос о проблемах  реализации.

Основные права налогоплательщиков в США:

1) на получение бесплатной  информации и помощи при подготовке  налоговых документов.

Налоговой управление США (Internal Revenue Service-IRS) выпускает ежегодно более 100 бесплатных брошюр с информацией по вопросам налогообложения. Анкеты и публикации IRS можно получить по автоматизированной телефонной системе;

2) на сохранение налоговой  информации в секрете.

Когда налогоплательщик сообщает информацию IRS, он имеет право узнать, как она будет использоваться. Министерство юстиции США в строго оговоренных в законе случаях  может затребовать налоговую  информацию в IRS;

3) на защиту интересов.

Служащие Налогового управления должны четко разъяснять права налогоплательщику, в противном случае можно подать протест. При вызове IRS допускается  иметь своего представителя (адвоката, специалиста по налогам) или поручить кому-либо представлять налогоплательщика в его отсутствие. При подаче письменного уведомления за 10 дней до встречи IRS у налогоплательщика имеется право произвести магнитофонную запись разговора;

4) на обжалование решений  IRS.

Если налогоплательщик считает, что величина налогов определена неправильно, он может подать протест  в Отдел апелляций Налогового управления или обратиться в один из независимых от IRS судов: U.S. Tax Court, U.S. Claims Court, U.S. District Court.

Рассмотрим более подробно два основных налога США: подоходный налог и физических лиц и налог  на доходы корпораций.

2.1.1 Подоходный налог с  физических лиц

Подоходный налог с  физических лиц имеет ряд особенностей: он может исчисляться на семью, что  снижает уровень налогообложения, и имеет прогрессивно-регрессивную шкалу, когда граждане со сверхдоходами  уплачивают налог по меньшей ставке, чем лица со средним достатком, что  повышает собираемость налога.