Налоговая система России: как ее сделать более эффективной

Наиболее  существенное значение в современной  теории и практике налогообложения  имеют следующие основания классификации  налогов:

1)  по способу взимания;

2)  по уровню налогообложения;

3)  по субъекту-плательщику;

4)  по порядку ведения налога;

5)  по целевой направленности ведения налога;

6)  по периодичности уплаты налога.

1. По  способу взимания 

Согласно  данному основанию, различают прямые и косвенные налоги.

Прямые  налоги платятся субъектами налога непосредственно и прямо пропорциональны платежеспособности. Это подоходный налог с юридических и физических лиц, налог на операции с ценными бумагами, налог на землю и другие.

Косвенные налоги переносятся на конечного  потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. При косвенном налогообложении субъект налога и его носитель обычно не совпадают. Косвенные налоги взимаются через надбавку к цене иявляются налогами на потребителей. К ним относят: налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины.

2.  По уровню налогообложения

Законом «Об основах налоговой системы  в Российской Федерации» введена трехуровневая система налогообложения предприятий, организаций и физических лиц.

¨  Первый уровень — это федеральные налоги России. Они действуют на территории всей страны и регулируются общероссийским законодательством, формируют основу доходной части федерального бюджета и, поскольку это наиболее доходные источники, за счет них поддерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов. В Российской Федерации, как и в других странах, наиболее доходные источники сосредоточиваются в федеральном бюджете. В соответствии с законом «О налоговой системе» в Российской Федерации существуют следующие федеральные налоги:

- налог  на добавленную стоимость;

- акцизы;

- налог  на доходы физических лиц;

- единый  социальный налог;

- налог  на добычу полезных ископаемых;

- государственная  пошлина;

- сборы  за использование объектами животного мира и за использование объектами водных биологических ресурсов;

- налог  на прибыль организаций;

- водный  налог;

- налоги, предусмотренные специальными налоговыми  режимами.

¨  Второй уровень — это региональные налоги России. К ним относят налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов. Региональные налоги устанавливаются представительными органами субъектов Федерации, исходя из общероссийского законодательства. Часть региональных налогов относится к общеобязательным на территории РФ. В этом случае региональные власти регулируют только их ставки в определенных пределах, налоговые льготы и порядок взимания. К региональным налогам относятся:

- налог  на имущество организаций;

- налог  на игорный бизнес;

- транспортный  налог.

¨  Третий уровень — местные налоги, то есть налоги городов, районов, поселков и т.д. Представительные органы (городские Думы) городов Москвы и Санкт-Петербурга имеют полномочия на установление как региональных, так и местных налогов. К местным налогам относятся:

- налог  на имущество физических лиц;

- земельный  налог.

Бюджетное устройство Российской Федерации, как  и многих европейских стран, предусматривает, что региональные и местные налоги служат лишь добавкой в доходной части соответствующих бюджетов. Главная часть при их формировании — это отчислением от федеральных налогов.

3.  По субъекту-плательщику

В соответствии с данным основанием можно выделить следующие виды налогов.

Налоги  с физических лиц (подоходный налог с физических лиц, налог на имущество физических лиц, налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения, курортный сбор и др.).

Налоги  с предприятий и организаций (налог  на прибыль, налог на добавленную  стоимость, акцизы, налог на пользователей автомобильных дорог, налог на имущество предприятий и организаций и др.).

Смешанные налоги, которые уплачивают как физические лица, так и предприятия и организации (госпошлина, некоторые таможенные пошлины, налог с владельцев транспортных средств и др.).

4. По  порядку ведения налога

По порядку  введения можно выделить налоги общеобязательные и факультативные.

Общеобязательные  налоги устанавливаются законодательными актами Российской Федерации и взимаются  на всей ее территории независимо от бюджета, в который они поступают. При этом по некоторым из них конкретные налоговые ставки определяются законодательными актами республик в составе Российской Федерации или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов, районов, городов и иных административно-территориальных образований.

Факультативные  налоги предусмотрены основами налоговой  системы, однако непосредственно вводиться  они могут законодательными актами республик в составе Российской Федерации или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов, районов, городов и иных административно-территориальных образований. Взимание этих налогов на той или иной территории — компетенция органов местного самоуправления. К факультативным относятся сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц, а также все местные налоги, за исключение тех, которые являются общеобязательными.

5. По  целевой направленности ведения  налога

В соответствии с этим основанием можно выделить налоги абстрактные (общие), специальные (целевые) и чрезвычайные.

Абстрактные (общие) налоги вводятся государством для формирования бюджета в целом, тогда как целевые (специальные) налоги вводятся для финансирования конкретного направления затрат государства, например сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц, целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территорий и другие цели.

Как правило, для специальных (целевых) налоговых  платежей создается специальный фонд (внебюджетный) или в самом бюджете для подобного вида налогов вводится специальная статья. Платеж идет по строго определенному назначению, например, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

Введение  чрезвычайных налогов непосредственно связано с конкретным событием или этапом существования и развития той или иной страны.

6. По  периодичности уплаты налога 

По периодичности  уплаты налога выделяют регулярные (текущие) и разовые. Регулярные (текущие) –  взимаются с определенной законодательством периодичностью в течение всего периода существования объекта налога. Разовые – связанные с каким-либо событием, не образующим системы (напр., таможенная пошлина, налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения). 
 
 
 
 

2.  АНАЛИЗ ДИНАМИКИ И СТРУКТУРЫ НАЛОГОВЫХ ДОХОДОВ ГОСУДАРСТВА

2.1   Структура налоговых доходов государства

Согласно ст.10 Бюджетного кодекса бюджетная система  Российской Федерации состоит из бюджетов следующих уровней:

1.  федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов;

2.  бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов;

3.  местные бюджеты, в том числе:

-     бюджеты муниципальных районов, бюджеты городских округов, бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга;

-     бюджеты городских и сельских поселений.

Совокупный объем  доходов консолидированного бюджета  за январь-ноябрь 2008 года составил 13785,2 млрд. рублей (10515,1 млрд. рублей за январь-ноябрь предыдущего года), из которых 85,4% составляют налоговые поступления. Таким образом, доля федерального бюджета в объеме доходов консолидированного бюджета РФ возросла на 76,4% и составила 8092,8 млрд. руб. (6187,3 млрд. руб. 2007 год)[3]. Основными источниками поступлений налоговых доходов бюджета в 2008 году стали (млрд. руб.)

-     НДС -957,7;

-     НДПИ -1521,3;

-     Налога на прибыль -2296,9;

-     ЕСН –663,4;

-     Акцизов – 260,7.

Налоговые доходы федерального бюджета с учетом ЕСН  в 2008 году составили 3866,6 млрд. руб., что  на 13,8% больше к 2007 году (3363,9 млрд. руб.- 2007год)[4].

Рисунок 2.1 –  Структура поступлений администрируемых ФНС России доходов в федеральный  бюджет по видам налогов за 2008 год, %

2.2   Динамика налоговых доходов

Если анализировать доходы нашей бюджетной системы с точки зрения реального наполнения ее финансовыми ресурсами, то становится очевидным, что основным источником формирования доходного потенциала являются налоговые поступления.

Обратимся к  федеральному уровню бюджетной системы РФ. Динамика налоговых поступлений за период с января по ноябрь 2007 года и 2008 года. (млрд. рублей).

Налог на прибыль  вырос с 641,3 на 708,0 млрд. руб.

ЕСН увеличился с 405,0 до 448,7 млрд. руб.

НДС снизился с 1424,7 до 1024,2 млрд. руб.

Акцизы по сводной группе увеличились с 108,8 до 114,5 млрд. руб.

НДПИ поднялся с 1122,9 до 1532,0 млрд. руб.

Значительная  часть налоговых поступлений  в 2008 году была обеспечена за счет налога на добавленную стоимость, НДПИ, налога на прибыль организаций, ЕСН и акцизов.

Доходы федерального бюджета на 2008 год утверждены на уровне 6 644,0 млрд. рублей, исходя из прогнозируемого  объема валового внутреннего продукта в сумме 35000,0 млрд. рублей и уровня инфляции 7%[5].

Анализ показывает, что налоговые доходы занимают лидирующее место в доходах федерального бюджета, их доля к 2008 году составила  более 85,4%. Такой рост объясняется  снижением налоговой нагрузки на экономику, а также ожиданиями менее благоприятной внешнеэкономической коньюктуры.

В отличие от 2007 года основную долю налоговых доходов  федерального бюджета с января по ноябрь в 2008 году составляют поступления  по налогам: НДС, НДПИ, и налога на прибыль  организаций. Так, на долю НДПИ пришлось в 2005 г. – 27,7%, в 2007 г. – 29%, а в 2008 г. – 40% от всех налоговых доходов федерального бюджета.

Если пронаблюдать роль акцизов, то у нас получится  следующее

-        2005 год – в федеральный бюджет поступило 248,11 млрд. рублей;

-        2007 год – 108,8 млрд. рублей;

-        2008 год – 114,5 млрд. рулей.

Данное увеличение поступлений, в частности, акцизов  на этиловый спирт из всех видов  сырья и на спиртосодержащую продукцию, производимые на территории России, связаны  с повышением ставки акциза, а также сокращением доли нелегально выпускаемой продукции, с ужесточением контроля за деятельностью предприятий отраслей использующих производственные мощности ниже экономически оправданного уровня.

Увеличение роста  на 131,4 млрд. рублей доходов федерального бюджета от налога на прибыль организаций в 2007 году и увеличение его же на 66,7 млрд. рублей в 2008 году. Такой рост обусловлен снижением нелегального вывода капитала и возвращением части валютной выручки. Однако основной причиной роста поступлений налога на прибыль за 11 месяцев 2008 года стало улучшение результатов финансово-хозяйственной деятельности организаций.

В абсолютном выражении, по результатам анализа, произошел  рост практически по всем основным видам налогов. Данный рост был вызван, по мнению экономистов, такими факторами, как: расширение налогооблагаемой базы из-за увеличения производства валового внутреннего продукта, инфляции, усиления контрольной деятельности налоговых органов.