Налоги, уплачиваемые организациями и их роль в формирование доходов бюджетов

    В годы Великой Отечественной войны  резко снизились доходы от налога с оборота и отчислений от прибыли. Поступления от налога с оборота  уменьшились с 105,9 млрд. руб. в 1940 г. до 66,4 млрд. руб. в 1942 г.: отчислений от прибыли — с 21,7 млрд. руб. до 15,3млрд. руб. в 1942 г. В дальнейшем по мере восстановления и развития производства доходы бюджета от народного хозяйства стали постепенно возрастать, и в 1945 г. поступления налога с оборота и отчислений от прибыли составили почти половину всех доходов государственного бюджета.

    Для увеличения доходов местных бюджетов в качестве обязательных платежей были введены налог со строений, земельная рента, разовый сбор на колхозных рынках. Местным Советам на своей территории в городах разрешалось вводить сбор с владельцев скота.

    В послевоенные годы государственный  бюджет был подчинен решению важнейшей задачи — ликвидации последствий войны и восстановлению разрушенного хозяйства страны. Наметился рост поступлений в бюджет в виде налога с оборота и отчислений от прибыли восстановленных промышленных предприятий.

    В 80-е годы происходят серьезные изменения  во взаимоотношениях государства с предприятиями: ослабляется жесткое администрирование, устанавливаются отчисления в доход государства от прибыли предприятий в виде твердо фиксированного процента (норматива), развиваются индивидуальная трудовая деятельность и кооперативное движение. В связи с этим возникает необходимость установления новых, более эффективных отношений предприятий с государством. Одним из условий формирования основ рыночной экономики становится формирование новой налоговой системы.

    Появление во второй половине 1980-х гг. в СССР предприятий других форм собственности (акционерных, кооперативных, с участием иностранного капитала, «совместных» и др.), разрушение прежних идеологических установок и постепенное изменение экономического строя общества создали условия для отказа от устаревшего догматического подхода к налогам «как форме дополнительной эксплуатации трудящихся», и с 1 января 1991 г. был введен в действие Закон СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций». Закон устанавливал следующие общесоюзные налоги: налог на прибыль, налог с оборота, налог на экспорт и импорт, налог на фонд оплаты труда колхозников, налог на прирост средств, направляемых на потребление, налог на доходы.

    Основой налогообложения предприятий с 1991 г. стал налог на прибыль. Максимальная ставка налога составляла 45%, из которых 22% направлялись в союзный бюджет. Платежи, поступающие в республиканские и местные бюджеты, вносились как в виде налога на прибыль, так и в форме платежей за трудовые и природные ресурсы. Общая сумма платежей (за исключением платежей за природные ресурсы, входящих в себестоимость продукции) не должна была превышать 23% облагаемой прибыли. В случае превышения предельного нормативного уровня рентабельности на прибыль, соответствующую этому превышению, устанавливались повышенные ставки обложения.

    Для отдельных плательщиков были установлены другие размеры ставок. Для государственных специализированных и коммерческих банков — 55%; для совместных предприятий при доле иностранного участника в уставном фонде более 30% ставка налога на прибыль составляла 30%. Прибыль иностранных юридических лиц от деятельности в СССР подлежала обложению также по ставке 30%. Стимулирование развития отдельных предприятий и отраслей, использование прибыли на цели расширения производства осуществлялись через систему льгот по налогу на прибыль.

    Налог на экспорт и импорт представлял  собой форму изъятия государством дохода, образующегося в результате различий в уровнях внешнеторговых и внутренних цен. Налог мог исчисляться по ставкам в процентах к внешнеторговой стоимости товаров или в виде разницы между ценами.

    Таким образом, Россия «в наследство от СССР»  получила определенный, довольно противоречивый, но «задел» для создания собственной налоговой системы. Важно, что к налогообложению прибыли стала привыкать огромная армия предпринимателей, бухгалтеров и финансистов.

    Введение  Закона «О налогах с предприятий, объединений и организаций» по сути дела совпало с процессом распада  СССР. Налоговая база резко сокращалась, возрастало количество убыточных предприятий, разрывались сложившиеся хозяйственные связи. Отказ от перечислений налогов республиками, входившими в состав СССР, обескровил союзный бюджет, выпадающие доходы при неизменных расходах покрывались за счет «печатного станка», что привело к быстрому росту инфляции.

    По  расчетам специалистов, общая масса денег по состоянию на декабрь 1991 г. была настолько велика, что при действующих тогда ценах (при курсе 1руб. = $0,7) для удовлетворения выраженного в рублях «платежеспособного спроса» населения СССР не хватило бы запасов товаров всего мира. Это и предопределило необходимость установления свободного рыночного ценообразования на подавляющую массу продукции, товаров и услуг с 1 января 1992 г. Имеются некоторые статистические данные, характеризующие динамику экономики Российской Федерации в 1990-1993 гг.

    Таблица1. Динамика некоторых экономических показателей в Российской Федерации в 1990-1993 гг., млрд. руб.

    Следует отметить, что в течение длительного  периода государственный бюджет СССР практически (по официальным данным) не имел дефицита. Однако начиная с конца 1980-х гг. дефицит стал стремительно расти.

    Перед правительством России встала сложнейшая задача — в кратчайший срок сформировать самостоятельную налоговую систему страны.

    В конце 1991 г. был принят и введен в  действие начиная с 1992 г. Закон РФ от 27.12.1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ». Этот документ определил принципиально новую налоговую систему, которая коренным образом отличалась от советской системы платежей в бюджет. Указанный закон был определяющим налоговым документом вплоть до 1999 г., когда почти все его статьи были отменены, за исключением статьей, устанавливающих перечень налогов России. Окончательно закон прекратил свое действие с 2005 г.

    Можно сказать, что в 1992 г. произошла радикальная налоговая реформа, была предпринята попытка создать налоговую систему, отвечающую требованиям рыночной экономики. В РФ был введен, например, НДС, который фактически восполнил отмену налога с оборота — одного из важнейших доходных источников бюджета бывшего СССР. Формально перечень налогов, установленный Законом РФ «Об основах налоговой системы в РФ», отвечал принципам рынка, в его состав входили такие традиционно применяющиеся преимущественно в европейских странах налоги, как НДС, налог на прибыль предприятий,  и т. д. В то же время в состав налогов включалось и немало «экзотических» налогов и платежей, например: налог на пользователей автомобильных дорог, налог на превышение фактического фонда оплаты труда над нормируемым, налог на нужды образовательных учреждений, сбор за парковку автотранспорта и др. Необходимость взимания подобных налогов было обусловлена сиюминутными задачами наполнения бюджетов, и они менее всего отвечали задачам развития предпринимательства в стране. Кроме того, перечень налогов включал более 40 позиций. Соответственно налоговая дисциплина и законопослушание плательщиков оставляли желать лучшего, несмотря на все попытки применения «драконовских» налоговых санкций или, наоборот, введения налоговой амнистии (1994-1996 гг.). Поэтому с первых лет существования налоговой системы РФ стояли задачи сокращения количества налогов, упрощения и стабильности налогового законодательства.

    За  период 1992-1999 гг. в России был принят огромный пакет налоговых нормативных правовых документов, включая законы и подзаконные акты, которые зачастую содержали противоречия, произвольное толкование отдельных налоговых норм, поэтому уже с 1995 г. шла речь о принятии единого кодифицированного акта — Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ). Однако первая попытка его принятия в Государственной думе Федерального собрания РФ (1996 г.) не увенчалась успехом. Только в 1998 г. была принята первая часть Налогового кодекса РФ .

    Вторая  часть Налогового кодекса, или  специальная часть, формирование которой началось с 2000 года и пока продолжается. Таким образом, Налоговый кодекс РФ является актом прямого действия, регламентирующим правила взимания налогов и сборов в стране.  
 
 
 

    ГЛАВА 2. РОЛЬ НАЛОГОВ, УПЛАЧИВАЕМЫХ ОРГАНИЗАЦИЯМИ В ФОРМИРОВАНИИ ДОХОДОВ БЮДЖЕТОВ РАЗЛИЧНЫХ УРОВНЕЙ.

    2.1. Налоги на организации как один из источников формирования бюджета РФ.

    Налоги  — основной источник доходов государственного бюджета.

    Доходы  федерального бюджета за январь –  октябрь 2008 года в разрезе федеральных  органов исполнительной власти –  администраторов доходов федерального бюджета, на которые приходятся максимальные объемы доходов:

Федеральной налоговой службой – 45.3% от всего  дохода;

Федеральной таможенной службой – 49.4% от всего  дохода;

Федеральным агентством по управлению государственным  имуществом – 0.6%;

Другими федеральными органами – 4.7%.

    Таким образом, исходя из оперативной информации об объемах поступлений доходов  федерального бюджета за январь –  октябрь 2008 года следуем, что совокупный доход по налогам и сборам, администрируемых ФНС и ФТС составляет 94.6% (см. приложение №2).

    Проведем  анализ значимости налоговых поступлений  в структуре федерального и территориальных бюджетов субъектов РФ, а также местных бюджетов. Рассмотрим федеральный бюджет.

    Таблица2. Виды доходов федерального бюджета на янв -нояб. 2007-2008гг.

    Налоговые доходы составили 12,7% ВВП, что оказались ниже уровня 2007 года 14,1% ВВП, неналоговые же доходы выросли, составив 9,5% ВВП. Главной причиной превышения неналоговых доходов над показателями 2007 года является увеличение в 2008 году по сравнению с 2007 мировых цен на энергоносители, а также рост физических объемов экспорта газа.

    Рассмотрим  динамику налоговый поступлений  в разрезе основных налогов, уплачиваемых организациями (графическое изображение можно увидеть в приложении №5).

    Таблица3. Структура доходов федерального бюджета.