Налог на прибыль организаций

  В 2006 году расходы на производство и  реализацию увеличились на                 90 443,88 тыс. рублей за счет увеличения расходов, связанных с производством и реализацией лекарственных средств на 188146,10 тыс. рублей (увеличились затраты на приобретения сырья, заработная плата основному производственному персоналу, единый социальный налог, начисленный на нее).

  Рассмотрим  внереализационные расходы, произведенные ОАО «Фармстандарт-Лексредства» в 2005-2006 годах. 

  Таблица 6.

  Внереализационные расходы, произведенные ОАО «Фармстандарт-Лексредства» в 2005-2006 годах.

  Общая сумма внереализационных расходов ОАО «Фармстандарт-Лексредства» в 2006 году увеличилась на 76 761,98 тыс. рублей за счет увеличения расходов в виде процентов по ценным бумагам на 14,96 тыс. рублей, прочих внереализационных расходов на 64 061,98 тыс. рублей.

  В 2006 году сократились расходы на выплату  штрафов, пеней на 171,91 тыс. рублей. 
 
 

Заключение

   При исчислении налогооблагаемой прибыли  следует учитывать следующие  особенности:

• при определении доходов из них исключаются суммы налога на добавленную стоимость и акцизов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров, работ, услуг, имущественных прав;
• доходы определяются на основании первичных и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, документов налогового учета;
• расходы должны подтверждаться документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации или в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого осуществлялись эти расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы, например, таможенной декларацией, проездными документами;
• доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, должны учитываться налогоплательщиком в совокупности с доходами (расходами), выраженными в рублях; при этом доходы (расходы) в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному Центрального банка Российской Федерации на дату получения соответствующего дохода (осуществления расхода).

   Возможны  два метода признания и определения  доходов и расходов: метод начисления и кассовый метод.

   Для целей бухгалтерского учета в  настоящее время используется исключительно  метод начисления. Наблюдается тенденция  перехода к этому методу и в  целях налогообложения и ограничение использования кассового метода. Организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу лишь тогда, когда они в среднем за предыдущие четыре квартала имели сумму выручки от реализации без учета налога на добавленную стоимость не более 1 миллиона рублей за каждый квартал. 

   Каждый  из названных методов имеет как  положительные, так и отрицательные  стороны с точки зрения налоговых  последствий.

   Положительной стороной кассового метода является то, что в доход, учитываемый при налогообложении прибыли, включается только оплаченная выручка. Недостаток этого метода -  момент признания расходов. Расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль только тогда, когда будут оплачены. В большинстве случаев организация не успевает оплатить их в течение отчетного периода. Если же расходы не учитываются при налогообложении, организация вынуждена завышать свои платежи по налогу на прибыль.

   Достоинством  метода начисления является то, что  доходы организации уменьшают как оплаченные, так и неоплаченные расходы. Недостатком данного метода является то, что в состав доходов включается вся выручка независимо от того, расплатился покупатель за проданный ему товар или нет. Из-за этого организации иногда приходится платить налог на прибыль даже тогда, когда деньги за поставку товара ей не поступили вообще. Однако далеко не у каждой  организации найдутся свободные деньги для того, чтобы перечислить их в бюджет. Следствие этого – пени, начисленные налоговой инспекцией.

   Если  налогоплательщик применяет метод начисления, то расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные.

   К прямым расходам могу быть отнесены:

• материальные затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров;
• расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнении работ;
• суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров (работ).

   Налогоплательщик  самостоятельно определяет в учетной  политике перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ).

   Сумма прямых расходов, осуществленных в  отчетном (налоговом) периоде, уменьшает  доходы от реализации отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки  незавершенного производства, остатки  готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.

   К косвенным расходам относятся все  остальные суммы расходов, за исключением  внереализационных.

   Налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного периода без распределения на остатки незавершенного производства.

   Вся сумма косвенных расходов отчетного (налогового) периода уменьшает налогооблагаемый доход. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации.
2.     Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник.- 4-е изд., перераб. и доп. -  М.: «Дашков и К», 2006.
3.     Гуккаев В.Б. Изменение налогового законодательства в части формирования и распределения прямых расходов.//Консультант бухгалтера, 2006, №1, 94-104.
4.     Кириллова О.С. Налоги и налогообложение: Курс лекций.- 2-е изд. – М.: Экзамен, 2006.
5.     Латышева Н.Н. Об особенностях заполнения новой формы декларации по налогу на прибыль организаций.//Налоговый вестник, 2006, №5, 18-24.
6. Латышева Н.Н. Об особенностях заполнения новой формы декларации по налогу на прибыль организаций.//Налоговый вестник, 2006, №6, 34-42.
7.     Майбуров И.А. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Мировая экономика».-2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.
8. Матрукова О.И. Налоги и налогообложение: учебное пособие. – М.: Юрайт, 2007.
9. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. – М.: КНОРУС, 2006.
10. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2006.
11. Петров А.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие.- 7-е изд., перераб. и доп. – М.: «Дашков и К», 2006.
12. Поляк Г.Б. Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям  060400 «Финансы и кредит» и 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».-2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, закон и право, 2006.
13. Романовский М.В. Налоги и налогообложение: Учебник.- 5-е изд. – СПб.: Питер, 2006.
14. Терехова В.А. Об изменениях законодательства при расчете на прибыль организаций.// Все для бухгалтера, 2006, №2, 27-30.
15. Чайковская Л.А. Бухгалтерский учет и налогообложение: учеб. пособие. – М.: Издательство «Экзамен»,2006.
16. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.