Налог на прибыль организаций

Содержание

 

                                                            Введение   

   В налоговой системе Российской Федерации  одним из наиболее значимых является налог на прибыль организаций.

   Данный  налог является важнейшим федеральным  прямым налогом, который обеспечивает формирование весомой части доходов  бюджета.

   Для правильного исчисления суммы налога на прибыль налогоплательщикам необходимо определить все доходы и расходы организации, учитываемые при формировании налоговой базы.

   В работе рассмотрены классификации доходов и расходов организации, учитываемых для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль. А так же коротко рассмотрены перечни доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, и расходов, не принимаемых к вычету при исчислении налога на прибыль. Наличие этих перечней позволяет наиболее точно сформировать состав налогооблагаемой прибыли.

   Актуальность  рассмотрения данной темы заключается  в том, что именно в части определения  доходов, учитываемых при определении налоговой базы, и расходов, принимаемых к вычету при исчислении налога на прибыль, у налогоплательщиков возникают наибольшие затруднения, допускается больше всего ошибок. Данные обстоятельства приводят к неправильному исчислению суммы налога.

   Предметом исследования являются классификации доходов и расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль организаций.

   Целью курсовой работы является исследование  классификаций доходов и расходов, учитываемых при налогообложении  прибыли.

   Основные  задачи:

   1. Определить понятие доходов, порядок их признания и классификацию.

   2. Рассмотреть расходы организации, порядок их признания и классификацию в целях налогообложения прибыли.

      3. Изучить особенности формирования доходов и расходов на предприятии в целях налогообложения прибыли.

     В ходе исследования использовались  два метода: аналитический и статистический.  

      При написании курсовой работы были использованы издания периодической печати (журналы  «Налоговый вестник», «Консультант бухгалтера», «Все для бухгалтера») и учебная  литература.  
 

            

 

1. Классификация доходов

1.1. Необходимость классификации доходов и расходов

   С 1 января 2002 года взимание налога на прибыль  организаций осуществляется  в  соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

   До  введения в действие главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения была валовая прибыль, скорректированная с учетом положений закона «О налоге на прибыль предприятий и организаций».

   Валовая прибыль складывалась из следующих  составляющих:

1. прибыль от реализации продукции (выручка за вычетом себестоимости);
2. прибыль от реализации основных фондов и иного имущества предприятия;
3. прибыль от внереализационных операций.

   В настоящее время налогооблагаемая прибыль представляет собой сумму полученных доходов, уменьшенную на величину произведенных расходов.

   С 1 января для исчисления налогооблагаемой прибыли необходимо ведение налогоплательщиком налогового учета, поскольку установленный Налоговым кодексом порядок формирования сумм доходов и расходов, определения доли расходов, учитываемых в текущем периоде, существенно отличается от порядка, применяемого в бухгалтерском учете.

   К доходам, учитываемым для целей  налогообложения, относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и  имущественных прав, а так же внереализационные доходы.

   Расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы. [7, 332]

   Помимо  названных групп доходов и  расходов  Налоговый кодекс предусматривает  также перечни доходов и расходов, которые не учитываются при формировании налоговой базы.

   Наличие отдельных перечней доходов, не учитываемых  при определении налоговой базы, и расходов, не принимаемых к вычету при исчислении налога на прибыль, позволяет  более точно сформировать состав налогооблагаемой прибыли. 

   1.2. Понятие доходов и порядок их признания

   Доходом признается экономическая выгода в  денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности  ее оценки и в той мере, в которой  такую выгоду можно оценить.

   При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров, работ, услуг и (или) имущественных прав.

   Доходы  определяются на основании первичных  документов и документов налогового учета.

   Доходы, выраженные в иностранной валюте или в условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Пересчет этих доходов в рубли производится в зависимости от выбранного в учетной политике метода признания доходов.

   Возможны  два метода признания доходов:

• метод начисления
• кассовый метод

   Выбранный метод  закрепляется в учетной  политике налогоплательщика.

   При использовании метода начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели  место, независимо от фактического поступления  денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

   Если  доходы относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам и в случае, если связь между доходами и расходами  не может быть определена четко либо определяется косвенным путем, налогоплательщик распределяет доходы самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.                              

   Существуют  некоторые особенности определения  даты признания

доходов для целей налогообложения.

   Для доходов от реализации датой получения признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

   Для внереализационных доходов  датой получения дохода признается:

1. дата подписания сторонами акта приёма-передачи имущества (приемки- сдачи работ, услуг) – для доходов:

• в виде безвозмездно полученного имущества;
• по иным аналогичным доходам;

  2. дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика – для доходов в виде:

• дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций;
• безвозмездно полученных денежных средств;
• сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов;
• иных аналогичных доходов;

3.  дата осуществления расчетов  в соответствии с условиями  заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода – для доходов:

• от сдачи имущества в аренду;

• в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности;

• в виде иных аналогичных доходов;

4. дата  признания должником либо дата  вступления в законную силу  решения суда  - по доходам в  виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба);

5.   последний день отчетного (налогового) периода – по доходам:

• в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичным доходам;
• в виде распределенного в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе дохода;
• от доверительного управления имуществом;
• иным аналогичным доходам;

6. дата  выявления дохода (получения или  обнаружения документов, подтверждающих  наличие дохода) – по доходам  прошлых лет;

7. дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета, - по доходам в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества;

8.  дата, когда получатель имущества (в том числе денежных средств) фактически использовал указанное имущество (в том числе денежные средства) не по целевому назначению, либо нарушил условия, на которых они предоставлялись, - для доходов в виде имущества (в том числе денежных средств), полученного в виде целевых поступлений или целевого финансирования;

9.  дата перехода права собственности на иностранную валюту для доходов от продажи (покупки) иностранной валюты.

   Доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются  в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода.