Налог на прибыль организаций

      - расходы на рацион питания  экипажей морских, речных и  воздушных судов в пределах  норм, утвержденных Правительством Российской Федерации;

      - плата государственному и (или)  частному нотариусу за нотариальное  оформление (при этом такие расходы  принимаются в пределах утвержденных  тарифов);

      - представительские расходы, связанные  с официальным приёмом и обслуживанием представителей других организаций,      участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества (включаются в состав расходов в размере, не превышающем 4% расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период);  - расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, в частности на:

• рекламные мероприятия через средства массовой информации и телекоммуникационные сети;
• световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
• участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов.

    Эти расходы принимаются в уменьшение доходов в размере фактических  затрат. Расходы на приобретение (изготовление) призов для победителей розыгрышей во время проведения массовых рекламных  кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, осуществляемые в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации;

      - суммы выплаченных подъемных  в пределах норм, установленных  в соответствии с законодательством  Российской Федерации. [11, 421-423]

   К внереализационным расходам относятся  следующие затраты налогоплательщика:

• расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);
• проценты по долговым обязательствам любого вида;
• расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
• расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств;
• другие обоснованные расходы;
• ряд убытков, приравниваемых к внереализационным расходам, в частности:
• в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;
• суммы безнадежных долгов, а в случае если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва;
• потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
• не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
• потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с их предотвращением или ликвидацией последствий;
• убытки по сделке уступки права требования.

   Особое  место в составе внереализационных  расходов налогоплательщика занимают его затраты на формирование различного рода резервов.

   В частности, налогоплательщик имеет  право создавать резервы по сомнительным долгам и включать суммы отчислений в эти резервы в состав внереализационных  расходов на последний день отчетного (налогового) периода.

   Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее  число отчетного (налогового) периода  инвентаризации дебиторской задолженности. Сумма создаваемого резерва не может превышать 10% выручки отчетного (налогового) периода.

   Резерв  по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов.

   Помимо  этого налогоплательщики, осуществляющие реализацию, товаров  (или) работ, имеют  право создавать резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.

   Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает  обширный перечень расходов, не учитываемых  в целях налогообложения, в частности:

• в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды);
• все виды нормируемых расходов налогоплательщика в части превышения установленных нормативов;
• иные расходы, не соответствующие критериям обоснованности и

экономической оправданности затрат, а так же документально не подтверждённые.

2.3. Прямые и косвенные расходы

   Если  налогоплательщик определяет доходы и  расходы по методу начисления, расходы  на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные.

   К прямым расходам могут быть отнесены:

   -материальные затраты;

    -расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а так же суммы единого социального налога, численного на указанные суммы расходов на оплату труда;

   - суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве  товаров, работ, услуг.

   Налогоплательщик  самостоятельно определяет в учетной  политике для целей налогообложения  перечень прямых расходов, связанных  с производством товаров  (выполнением  работ, оказанием услуг).

   Прямые  расходы подлежат распределению  между остатками незавершенного производства, остатками готовой  продукции, товарами отгруженными и  реализованной продукцией.

   Сумма прямых расходов, осуществленных в  отчетном (налоговом) периоде, уменьшает доходы от реализации отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, остатки готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.

   Налогоплательщики самостоятельно определяют порядок  распределения прямых расходов на незавершенное  производство и на изготовленную  в текущем месяце продукцию (выполненные  работы, оказанные услуги). Порядок  распределения прямых расходов устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.

   В случае, если отнести прямые расходы  к конкретному производственному  процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, налогоплательщик, в своей учетной политике для целей налогообложения, самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.

   Сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца, на конец налогового периода – в состав прямых расходов следующего налогового периода.

   Налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода.

   К косвенным расходам относятся все  иные суммы расходов, за исключением  внереализационных расходов, осуществляемых налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде. Они полностью относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы. [9,395-395] 
 
 
 
 
 

3. Практическая часть

 3.1. Характеристика предприятия

   Исследуемое предприятие - открытое акционерное общество “Фармстандарт-Лексредства” является крупнейшим производителем готовых лекарственных средств в Центрально- Черноземном регионе.

   Курский государственный химфармзавод (в настоящее время ОАО «Фармстандарт-Лекредства») был основан в 1922 году. На сегодняшний день предприятие входит в десятку крупнейших российских фармпроизводителей.

   Завод имеет линии по выпуску таблетированных  и покрытых оболочкой препаратов, порошков, шипучих таблеток и сиропов.

   Сейчас  ОАО “Фармстандарт-Лексредства” производит более 90 наименований субстанций и лекарственных средств различных фармакологических групп. В ближайшее время запланировано внедрение и начало промышленного производства 22 новых лекарственных средств различных фармакологических групп.

   В 2006 году ОАО «Фармстандарт-Лексредства»  произвело 414 миллионов упаковок лекарственных  средств.

   “Фармстандарт-Лексредства” – это один из крупнейших работодателей в регионе. На заводе работают 1450 человек.

      Финансовые  результаты деятельности ОАО «Фармстандарт-Лексредства» за 2005 – 2006 годы представлены в таблице 1.

Таблица 1.

Финансовые  результаты  деятельности   ОАО  «Фармстандарт -              Лексредства» за 2005-2006 годы.                                     

                                                                         (усредненные значения в тыс.  руб.)

 

   Выручка предприятия в 2006 году по сравнению  с 2005 годом увеличилась на 601 077 тыс. рублей.

   Себестоимость реализованной продукции в 2006 году увеличилась на 158830 тыс. рублей.

   В структуре совокупных доходов наибольший удельный вес приходится на доходы от основной деятельности. Однако доля доходов от прочей деятельности была достаточно высокой и составляла в 2005 году – 24, 34%, а в 2006 -18,54%. В 2006 году увеличилась на 342 902 тыс. рублей прибыль от основной деятельности.

   В 2006 году предприятие сократило управленческие расходы на 26 811 тыс. рублей. Так же в 2006 году произошло уменьшение прибыли от прочей деятельности на 2 534 тыс. рублей.

   В целом в 2006 году произошло увеличение доходов предприятия.

   Оценим  эффективность деятельности ОАО «Фармстандарт-Лексредства» в 2006 году на основе показателей представленных в таблице 2.

         Таблица 2.

   Показатели  эффективности деятельности                                                        ОАО «Фармстандарт-Лексредства» в 2006 году.

 

   Значение  рентабельности активов по чистой прибыли, которая отражает способность предприятия извлекать прибыль, исходя из имеющихся в его распоряжении активов, свидетельствует об очень высокой эффективности использования имущества. Уровень рентабельности активов по чистой прибыли в размере 33,1% обеспечивается высокой оборачиваемостью активов, составившей 1,214 оборота за год, при высокой рентабельности всех операций по чистой прибыли.