Затраты на производство и калькулирование себестоимости продукции

     Калькулирование себестоимости продукции является объективно необходимым процессом при управлении производством.

     Функционировавшие ранее калькуляционные системы  преследовали одну цель – оценить  запасы готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства, что необходимо для внутрипроизводственных целей и для составления внешней отчетности, а также для определения прибыли. Тем не менее, прежние системы калькулирования не содержали информации, пригодной для решения многих управленческих решений.

     Современные системы калькуляции более сбалансированы. Содержащаяся в них информация позволяет не только решать традиционные задачи, но и прогнозировать экономические последствия таких ситуаций как:

     а) целесообразность дальнейшего выпуска  продукции;

     б) установление оптимальной цены на продукцию;

     в) оптимизация ассортимента выпускаемой  продукции;

     г) целесообразность обновления действующей  технологии и станочного парка;

     д) оценка качества работы управленческого  персонала.

     Современное калькулирование лежит в основе оценки выполнения принятого предприятием или центром ответственности плана. Оно необходимо для анализа причин отклонений от плановых заданий по себестоимости. Данные фактических калькуляций используются для последующего планирования себестоимости, для обоснования экономической эффективности внедрения новой техники, выбора современных технологических процессов, проведения мероприятий по повышению качества продукции, проверки проектов строительства и реконструкции предприятий. По результатам калькулирования можно принять решение о проведении ремонта самостоятельно или с использованием услуг сторонних организаций. Наконец, калькулирование является основой трансфертного ценообразования. Трансфертная (внутренняя) цена применяется при коммерческих операциях между подразделениями одного и того же предприятия.

     Таким образом, производственный учет и калькулирование  является основными элементами системы  управления не только себестоимостью продукции, но и производством в  целом.

     Калькулирование может осуществляться как в рамках учетной системы, так и по требованию.

     Калькулирование на любом предприятии, независимо от его вида деятельности, размера и  формы собственности, организуется в соответствии с определенными  принципами.

     Общие правила формирования, классификации, оценки и признания расходов по обычным видам деятельности установлены Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации». Необходимо отметить, что в обычной учетной практике расходы можно представить как совокупность затрат, включенных в полную себестоимость проданной продукции, товаров (работ, услуг).

     Объекты учета затрат – это места возникновения  этих затрат: организация в целом, производство, технологические процессы, цеха, участки и т.п. На выбор объектов учета затрат существенно влияют особенности технологических процессов, технические параметры изготовляемой продукции, тип производства, организационная структура организации и его производственных подразделений.

     Объект  калькулирования – вид продукции, однако в многопрофильных производствах, вырабатывающих определенные модели и модификации, где производство может развиваться только на базе унификации деталей и узлов, объектом калькуляции становится однородная группа изделий.

     Объекты калькуляции имеют прямую экономическую  связь с калькуляционными единицами, которые, по существу, являются единицей измерения калькуляционного объекта и отличаются от последнего тем, что отражают потребительские свойства продукта труда. В качестве калькуляционных единиц используются:

     – натуральные единицы – штуки, метры, киловат-часы и др.;

     – условно-натуральные единицы (обезличенные, укрупненные);

     – единицы работ – одна тонна  перевезенного груза;

     – единицы времени – машино-час, машино - день и т.п.; и т.д.

     Из  всего комплекса калькуляционных  единиц для калькулирования себестоимости продукции используется один измеритель, который рассматривается как основной.

     Выбор метода распределения косвенных  расходов чрезвычайно важен для  правильного расчета себестоимости  единицы продукции (работ, услуг). Он производится предприятием самостоятельно, записывается в учетной политике и является неизменным в течение всего финансового года.

     Разграничение затрат по периодам так же не маловажно, при этом необходимо руководствоваться  принципом исчисления. Его сущность состоит в том, что операции отражаются в бухгалтерском учете в момент их совершения и не увязываются с денежными потоками. Доходы и расходы, полученные (понесенные) в отчетном периоде, считаются расходами и доходами этого периода независимо от фактического времени поступления (или выплаты) денежных средств. Доходы и расходы, не относящиеся к отчетному периоду, не признаются доходами (расходами) отчетного периода, даже если деньги по ним поступили или перечислены в данном периоде.

     Раздельный  учет по текущим затратам на производство продукции и капитальным вложениям нашел свое отражение в федеральном законе «О бухгалтерском учете».

     Выбор метода учета затрат и калькулирования  понимают совокупность способов аналитического учета затрат на производство по калькуляционным  объектам и приемов исчисления калькуляционных единиц. По объектам учета затрат выделяются попроцессный, попередельный и позаказный методы. С точки зрения полноты учитываемых издержек возможно калькулирование полной и неполной себестоимости. 
 

     1.2. Методы калькулирования. 

     В последние годы вследствие усиления конкуренции, усложнения производственных процессов, необходимости приспосабливаться к постоянно меняющимся реалиям рынка все более актуальным для предприятий становится получение информации для эффективного управления ими. Так как финансовый учет практически не затрагивает внутрипроизводственные процессы, возрастает потребность в управленческой информации, основу которой составляют данные, получаемые в процессе учета, оценки и контроля затрат и выручки, связанных с процессом производства и реализации продукции.

     В этой связи большое значение приобретает  выбор того или иного метода учета  затрат и калькулирования себестоимости  продукции.

     ПОПРОЦЕССНЫЙ  МЕТОД

     Попроцессный  метод чаще всего применяется  в добывающих отраслях промышленности (угольной, горнорудной, газовой, нефтяной и др.) и энергетике. В настоящее время наиболее полно попроцессный метод можно охарактеризовать так: он применяется на предприятиях с массовым характером производства одного или нескольких видов продукции, кратким периодом технологического процесса и отсутствием в большинстве случаев незавершенного производства. Важный признак, который наиболее четко указывает на различие попроцессного и попередельного методов – отсутствие в попроцессном методе полуфабрикатов завершенного производства.

     Сущность  попроцессного метода состоит в  том, что прямые и косвенные затраты  учитывают по статьям калькуляции  на весь выпуск продукции. В связи  с этим среднюю себестоимость  единицы продукции (работ, услуг) определяют делением суммы всех производственных затрат за месяц (в целом по итогу и каждой статье) на количество готовой продукции за этот же период. На первом этапе осуществляется документирование и учет затрат по элементам, затем затраты распределяются по процессам. Дальше, определяют общую величину затрат на месяц, далее распределяют затраты в зависимости от характера производства видов продукции. На завершающем этапе определяют себестоимость месячного выпуска по изделиям. Однако при применении попроцессного метода для контроля за себестоимостью продукции непременным условием является наличие норм расхода материальных, трудовых и финансовых ресурсов, нормативов использования средств производства, организации учета отклонений фактических расходов от этих норм и нормативов.

     ПОПЕРЕДЕЛЬНЫЙ МЕТОД

     Попередельное калькулирование используется в  отраслях промышленности с серийным и поточным производством, когда  одинаковые изделия проходят в определенной последовательности через все этапы  производства. Как правило, это производства, где применяются физико-химические и химические методы переработки сырья, и процесс получения продуктов состоит из нескольких последовательных технологических стадий. В этих случаях объектом калькулирования становится продукт каждого законченного передела, включая и такие переделы, в которых одновременно получают несколько продуктов.

     Сущность  попередельного метода состоит в  том, что прямые затраты отражают в текущем учете не по видам  продукции, а по переделам производства. Передел – часть технологического процесса (совокупность технологических операций), заканчивающаяся получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону. В результате на выходе из последнего передела имеем не полуфабрикат, а готовый продукт. Особенностями попередельного метода учета, отличающими его от позаказного метода, являются:

     а) обобщение затрат по переделам, безотносительно  к отдельным заказам, что позволяет  калькулировать себестоимость продукции  каждого передела;

     б) списание затрат за календарный период, а не за время изготовления заказа;

     в) организация аналитического учета  к синтетическому счету «Основное  производство» для каждого передела;

     г) простота и дешевизна, отсутствует  необходимость распределять косвенные  расходы между отдельными заказами.

     ПОЗАКАЗНЫЙ  МЕТОД

     Позаказный  метод учета себестоимости используется при изготовлении уникального либо выполняемого по специальному заказу изделия. В промышленности он применяется, как правило, на предприятиях с единичным  типом организации производства. Наиболее типичны заводы тяжелого машиностроения. Сферой применения позаказного метода также являются и мелкосерийные промышленные предприятия, предприятия с физико-химическими процессами.

     Область применения позаказного метода не ограничивается промышленным производством. Он успешно используется в строительстве, научно- исследовательских институтах, учреждениях здравоохранения, сфере услуг.

     Сущность  данного метода заключается в  следующем: все прямые затраты учитывается  в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов с соответствие с установленной базой (ставкой) распределения. Объектом учета затрат и объектом калькулирования является отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его изготовления. При этом под заказом понимается заявка клиента на определенное количество специально созданных или изготовленных изделий.

     Независимо  от множества объектов учета затраты можно исследовать двумя методами – фактическим и методом учета нормативных затрат. Оба метода направлены на выявление и отражение в конечном счете фактической себестоимости продукции, но первый – путем непосредственного учета затрат, а второй – через отклонения от норм.

     Метод учета фактических затрат и калькулирование  фактической себестоимости.

     Учет  фактических затрат – метод последовательного  накопления данных о фактически произведенных  издержках без отражения в  учете данных о величине их по действующим нормам. Этот метод, как правило, является традиционным и наиболее распространенным на отечественных предприятиях. Учет фактических затрат на производство строится на таких принципах, как полное и документально оформленное отражение первичных затрат на производство в системе счетов бухгалтерского учета.

     Применение  этого метода позволяет, в конечном счете, определить фактическую себестоимость.

     Недостатки  метода: исключение возможности оперативного контроля за использованием ресурсов, выявления и устранения причин перерасхода и недостатков в организации производства, нарушений технологических процессов, изыскания и мобилизации внутрипроизводственных резервов. Все это предопределяет ограниченность использования данного варианта учета для принятия управленческих решений, осуществления оперативного внутрихозяйственного бухгалтерского контроля.

     НОРМАТИВНЫЙ МЕТОД

     Нормативный метод учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции.

     Нормативный метод учета предполагает предварительное  определение

     нормативных затрат по операциям, процессам, объектам с выявлением в ходе производства отклонений от нормативных затрат. Этот метод характеризуется тем, что на предприятии по каждому  виду изделия составляется предварительная  нормативная калькуляция