Задачи и основы организации бухгалтерского учёта товаров и товарооборота в розничной торговле

Таким образом, имеет  место противоречие налогового законодательства, и организация должна:

– либо согласиться с  мнением налоговых органов и  начислять НДС со стоимости полученных товаров как с предварительной оплаты (даже если к организации не перешло право собственности на эти товары);

– либо действовать согласно нормам гражданского (ст. 570 ГК РФ) и  налогового законодательства (ст. 154 НК РФ), то есть не считать первичную поставку товаров предварительной оплатой, если на эти товары не перешло право собственности.

Естественно, в последней  ситуации организации придется отстаивать свою позицию в суде.

Со стоимости товаров, по которым переход права собственности оговорен договором и происходит в момент их передачи покупателю (перевозчику), НДС должен быть уплачен (если, конечно, такие товары получены раньше, чем организация выполнила свои встречные обязательства).

Что касается порядка  вычетов НДС по встречным поставкам товаров (встречным выполненным работам или оказанным услугам), осуществляемым посредством товарообменных операций, то в нем, по нашему мнению, имеются не урегулированные законодательством нормы.

Так, начиная с 1 января 2006 года все организации перешли  на метод определения момента возникновения налоговых обязательств по НДС – по дате отгрузки товаров (дате выполнения работ или оказания услуг).

В то же время в соответствии с п. 2 ст. 172 НК РФ при использовании  налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости вышеуказанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся согласно законодательству Российской Федерации), переданного в счет его оплаты. Иными словами, «входной» НДС по бартеру нельзя принять до тех пор, пока организация-налогоплательщик не исполнит своих обязательств по встречной поставке.

Таким образом, имеется  противоречие налогового законодательства. С одной стороны, отгрузка товаров (выполнение работ или оказание услуг) произведена. Казалось бы, при наличии  счета-фактуры и отражения операций в учете все требования, необходимые для принятия НДС к вычету, выполнены, с другой стороны, при наличии бартерных операций п. 2 ст. 172 НК РФ требует принимать к вычету суммы НДС только после их оплаты. Из этого следует, что предприятия при заключении договоров мены (бартера) должны соблюдать особый порядок принятия к учету «входного» НДС.

В вышерассмотренных  ситуациях изначально можно было выделить три основные проблемы с  исчислением НДС при товарообменных (бартерных) операциях, связанных с  позицией налоговых органов, которые  требуют:

– начислять НДС по полученным товарам (по которым не перешло право собственности) как с сумм предварительной (частичной) оплаты, если организация получила имущество от контрагента раньше, чем отгрузила ему свои товары (выполнила другие обязательства);

– производить вычет «входного» НДС только после выполнения организацией обязательств по бартерному договору (то есть после оплаты неденежными средствами);

– рассчитывать сумму  вычетов исходя из балансовой стоимости  отгруженных товаров.

Две первые проблемы можно было решить с помощью зачета встречных требований. Иными словами, вместо товарообменного (бартерного) договора организации следовало заключить два договора купли-продажи (подряда). По одному договору организация должна была быть поставщиком (кредитором), а по другому – покупателем (дебитором). При этом в обоих договорах должно было быть указано, что сделка будет оплачена денежными средствами. Затем, некоторое время спустя, участники данных сделок должны будут подписать акт зачета встречных однородных требований (прекращение денежных обязательств). Тем самым задолженность по договорам будет погашена.

Соответственно поскольку  обмена товаров изначально не предусматривалось, можно сделать вывод, что начисление НДС и принятие «входного» НДС  к вычету производились на законных основаниях.

Однако взаимозачет  требований не решает полностью проблемы исчисления НДС. Дело в том, что налоговые  органы уже неоднократно заявляли, что при взаимозачете, так же как  и при бартере, сумму вычета следовало  рассчитывать исходя из балансовой стоимости отгруженных товаров (к взаимозачету применять норму п. 2 ст. 172 НК РФ). Иными словами, если отгруженные товары облагались по меньшей налоговой ставке, чем полученные товары, либо вообще не подлежали обложению НДС, то и «входной» НДС мог быть принят к вычету только в этих пределах либо вообще не мог быть принят.

Однако в дальнейшем законодатель внес изменения в налоговое  законодательство.

Ухудшающие положение налогоплательщиков нововведения налогового законодательства оправдываются ссылками на приведение в соответствие налогового законодательства. Однако при этом налоговыми органами забывается тот факт, что до недавнего времени (при применении метода начисления НДС «по оплате») в главе 21 НК РФ неоднократно упоминались неденежные формы расчетов. Кроме того, «входной» НДС является, по сути, не налогом, уплачиваемым в бюджет, а налоговым вычетом.

В то же время по такому ясно выраженному (в отличие от рассмотренных  выше ситуаций) положению налогового законодательства особенно с налоговыми органами не поспоришь. Поэтому организациям при заключении договоров мены (бартера) приходится уплачивать НДС при условии, что обмениваемые товары облагаются этим налогом.

Более спорным представляется, по нашему мнению, применение положения  п. 4 ст. 168 НК РФ по взаимозачетам.

Как уже было рассмотрено  выше, организации заранее не знают, что они будут производить  зачет встречных требований, так  как изначально договорами предусматривались  расчеты денежными средствами. Соответственно при реализации товаров по ним был начислен НДС. Аналогичным образом по приобретенным товарам выставленный продавцами НДС был принят к вычету. Причем все это производилось на законных основаниях. Как будет работать механизм данной нормы, если стороны оформят впоследствии акт взаимозачета на всю сумму встречных денежных обязательств (что они, по нашему мнению, имеют право делать в силу ст. 410 ГК РФ)? Как представляется, они обязаны восстановить суммы «входного» НДС, ранее принятые к вычету, и, поскольку денежных расчетов так и не было произведено, должны будут списать эти суммы на убытки организации, не принимаемые для целей налогообложения. Скорее всего, такой же будет и позиция налоговых органов.

Какими будут в этом случае решения судов в свете  изменения налогового законодательства, предугадать невозможно, но, скорее всего, не в пользу налогоплательщиков.

3. Акцизы

Порядок исчисления и  уплаты акцизов установлен главой 22 НК РФ.

В большинстве случаев  акцизы уплачиваются организациями  – производителями подакцизных  товаров. Однако организации, осуществляющие торговую деятельность, также могут оказаться в числе плательщиков акцизов при следующих обстоятельствах (ст. 182 НК РФ):

– при реализации на территории Российской Федерации лицами произведенных  ими подакцизных товаров, в том  числе реализации предметов залога и передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.

В целях главы 22 НК РФ передача прав собственности на подакцизные  товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной  основе, а также их использование при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров.

Перечень подакцизных  товаров установлен ст. 181 НК РФ;

– при продаже лицами (торговыми организациями) переданных им на основании приговоров или решений  судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

– при ввозе подакцизных  товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Ставки акцизов определены в твердых суммах за единицу измерения (количество) подакцизных товаров  ст. 193 НК РФ. Например, ставка акциза (на 1 января 2008 года) при реализации шампанских и игристых вин составляет 10 руб. 50 коп. за 1 литр. На некоторые виды товаров установлены так называемые адвалорные ставки (в процентах)

Сумма акциза по подакцизным  товарам (в том числе при ввозе  на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, рассчитывается как произведение соответствующей ставки и исчисленной в установленном порядке налоговой базы (п. 1 ст. 194 НК РФ).

Сумма акциза по подакцизным  товарам (в том числе при их ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая ставке процентная доля налоговой базы (п. 2 ст. 194 НК РФ).

7. Бухгалтерский и налоговый учет на примере предприятия

 

ЗАО «Домино» зарегистрировано 20.04.2002 г. Учредителями организации  являются ООО «Кедр» и ЗАО «Климат».

Величина Уставного  капитала составляет 100 000 р. и формируется путем размещения обыкновенных акций Общества номинальной стоимостью 100 р.

 Доля ООО «Кедр»  в Уставном капитале Общества  составляет 90%, ему принадлежат 9000 акций номиналом 100 р. Общая стоимость доли ООО «Кедр» составляет 9000 р.

Доля ЗАО «Климат» составляет 10%, ему принадлежат 1000 акций номиналом 100 р. Общая стоимость доли ЗАО «Климат» в Уставном капитале Общества составляет 10 000 р.

 Общество создано  с целью получения прибыли.  Основными видами деятельности  Общества являются:

- строительно-ремонтные  работы;

- торговля строительными  материалами;

- маркетинг рынка недвижимости;

Выписка из учетной политики организации

 Объекты сроком  службы более одного года являются  объектами основных средств.

 Износ по объектам  основных средств начисляется  ежеквартально, исходя из установленных  норм амортизации.

 Объекты сроком  службы менее 1 года и стоимостью менее 10 000 р. относятся к категории хозяйственного инвентаря и оборудования.

 Стоимость хозяйственного  инвентаря и оборудования относится  на расходы единовременно при  передаче в эксплуатацию.

 Доход от реализации  и внереализационных операций определяется кассовым методом.

 Все объекты налогообложения  считаются существующими после  фактического поступления денежных  средств.

Предприятие использует общую систему налогообложения.

 Журнал хозяйственных  операций организации за первое полугодие

1. Затраты на банковское  обслуживание за весь отчетный  период составили 30000 р., в том числе расчетно-кассовое обслуживание, оплата междугородних платежей, информационные услуги банка. Налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) не облагается.

2. Величина расходов  на канцелярию составила 5900 р., в том числе НДС. Расходы  подтверждены подотчетным лицом  чеком и копией чека.

3. Сумма абонентской  платы по выставленным счетам-фактурам  за отчетный период составила  2100 р., в том числе НДС, фактически оплачено 1620 р., в том числе НДС.

4. Оплата за междугородние  переговоры взимается в безакцептном  порядке путем выставления инкассового  поручения банку. За отчетный  период плата за переговоры  составила 7000, в том числе НДС  по счетам-фактурам.

5. Ежемесячный фонд оплаты труда по штатному расписанию составляет 189 000 р. В отчетном периоде штатное расписание не изменялось.

6. 29 февраля был заключен  договор на приобретение собственного  автомобиля марки ВАЗ 2107 на  общую сумму 160 000 р., в том числе НДС. Фактически оплата автомобиля была произведена 6 марта и по факту получения денежных средств поставщиком получена счет-фактура. Автомобиль зарегистрирован в органах ГИБДД 20 марта текущего года (норма амортизационных отчислений составляет 12,5%).

7. Для упорядочения расчетов по приобретению горюче-смазочных материалов был заключен договор с оптовым поставщиком на сумму 6700 р., в том числе НДС, в отчетном периоде была выставлена счет-фактура на сумму 5900 р., в том числе НДС, остальная сумма рассматривается как авансирование поставщика.

8. В мае был приобретен  комплект демонстрационного оборудования  на сумму 28700 р., в том числе  НДС. В эксплуатацию оборудование было введено 01.10 (норма амортизационных отчислений составляет 12%).

9. Для обустройства  офиса была приобретена мебель:

- столы 2 шт. общей стоимостью 5200 р., в том числе НДС;

- стулья 5 шт. общей стоимостью 8900 р., в том числе НДС;

- шкафы 3 шт. общей стоимостью 16500 р., в том числе НДС. Приобретенная  мебель не установлена, а хранится  на складе.

Счет-фактура на поставку получена.

10. В отчетном периоде  была оплачена подписка на  периодические издания в сумме  1363 р. без НДС на 15 номеров. За  отчетный период организация  фактически получила 10 номеров.

11. Сотовый телефон  стоимостью 4800 р., в том числе НДС, счет-фактура получена, оплачена, оприходована. Расходы по сотовой связи за отчетный период составили 3900 р. 00 коп., в том числе НДС согласно счету-фактуре поставщика.

12. В отчетном периоде  были заключены договоры на  техническое обслуживание технологических линий на общую сумму 320700 р., в том числе НДС. В отчетном периоде были подписаны акты на выполненные работы и выставлены счета-фактуры контрагентам на сумму 290 700 р., в том числе НДС. Фактический доход от реализации в отчетном периоде составил 250 700 р., в том числе НДС, причем 85 700 р. было получено наличными денежными средствами.

13. В ходе технического  обслуживания были реализованы  запасные части и комплектующие  на сумму 575 700 р. по учетным ценам с торговой наценкой 20%, без НДС.