Задачи и основы организации бухгалтерского учёта товаров и товарооборота в розничной торговле

                                              Введение

 

Задачи и  основы организации бухгалтерского учёта товаров                                                                  и товарооборота в розничной торговле.

 

         При розничной торговле товар переходит из сферы обращения в сферу 
потребления и движения товаров завершается у потребителя. 
          Под розничным товарооборотом понимается продажа потребительских товаров населению за наличный расчёт, независимо от каналов их реализации, а именно: 
- юридическими лицами, осуществляющими розничную торговлю и общественное питание, для которых торговая деятельность является основной; 
- юридическими лицами, осуществляющими розничную торговлю, но для 
которых торговая деятельность не является основной; 
- физическими лицами, осуществляющими продажу товаров на вещевых, 
смешанных и продовольственных рынках. 
            В состав розничного товарооборота включаются также продажа продовольственных товаров отдельным юридическим лицам (социального назначения: больницам, детским учреждениям, домам инвалидов, престарелых и т. п.) по безналичному расчёту из розничной торговой сети, мелкооптовых баз, сети общественного питания для организации питания обслуживаемых ими контингентов населения, а также продажа товаров юридическим лицам, их обособленным подразделениям за наличный расчёт. 
Ранее, включаемая, в розничный товарооборот реализация по безналичному 
расчёту непродовольственных товаров юридическим лицам, их обособленным подразделениям для собственных нужд считается оптовой продажей и в объёме розничного товарооборота не учитывается.  
          Розничный товарооборот отражается в ценах фактической реализации строго за отчётный период на основе данных первичных документов: 
товарно-денежного отчёта и прилагаемых к нему документов. 
       Основными задачами бухгалтерского учёта на предприятиях розничной 
торговли являются: 
- обеспечение увеличения розничного товарооборота на торговом 
предприятии; 
- контроль наличия товарных запасов, на предприятии в соответствии со 
спросом на потребительском рынке путём анализа при проверке товарных 
отчётов, инвентаризационных описей и других документов; 
- контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей посредством 
правильной организации материальной ответственности в торговой 
организации. 
         Товары, поступающие в розничную торговлю (магазины, палатки, киоски и т.д.), учитываются в стоимостном выражении, кроме ювелирных изделий из золота, платины, серебра и драгоценных камней и т.п., которые учитываются по количеству, цене, сумме. Если в магазине введена 
автоматизированная система продажи товаров населению, то применяется 
натурально-стоимостная система учёта товара (при использовании штриховых кодов).

Целью данной работы является раскрытие задач, применения и особенностей налогового и бухгалтерского учета торговых операций, что, в свою очередь, является объектом курсовой работы. В 7 главе приведен пример торговой организации, осуществляющей бухгалтерский и налоговый учет торговых операций.

 

 

 

 

 

 

 

                           1.Учёт поступления товаров.

 
Порядок документального оформления получения и приёмки товаров.

 
       В розничную торговлю товары поступают от производственных предприятий, оптовых организаций, от фирм, ведущих внешнюю торговлю, со складов и т.д.  
       Товары должны иметь сопроводительные документы (счета-фактуры, 
товарно-транспортные накладные, накладные и др). Если товар поступил на 
предприятие розничной торговли без сопроводительных документов или их 
частичным отсутствием, то он принимается комиссией и оформляется 
приёмным актом. 
              После получения товара, в бухгалтерию предприятия предоставляются документы, подтверждающие совершение торговой операции, и в книге (журнале) учёта доверенностей проставляются номер и дата сопроводительных документов. 
               В случае отсутствия затребованного товара на складе в необходимом количестве выписывается новый документ – 
расходная накладная, в которой указывается фактически отпущенное 
количество товара.  
         Накладная выписывается в четырех экземплярах, первый и второй из которых остаются у предприятия-поставщика (в бухгалтерии предприятия и на складе), а третий и четвертый передаются вместе с товаром покупателю (в 
бухгалтерию предприятия-покупателя и лицу, отвечающему за хранение 
товара).  
         Представитель предприятия-покупателя проверяет товар, наличие полной документации к нему, сертификатов качества и т. п., комплектацию в 
соответствии с данными сопроводительных документов и расписывается в 
получении ценностей на накладной. Если товар принимается в закрытой 
таре, то необходимо сделать запись: "Товар принят по массе нетто 
(количеству мест) без фактической проверки". После этого материально 
ответственное лицо доставляет товар на территорию склада своей 
организации и передает его кладовщику.  
         Поставщик может оформить сопровождение товаров счетом-фактурой, а не накладной, при этом в счете-фактуре, так же как и в накладной, отдельной строкой выделяется сумма НДС.  
          Счет-фактура выписывается, как правило, в трех экземплярах. Первый 
остается у поставщика товара, два других направляются покупателю вместе 
с товаром. 
          Кроме того, следует помнить, что все плательщики НДС обязаны составлять счета-фактуры на реализацию продукции (работ, услуг). На основании данных документов получатели товаров имеют право на зачет уплаченных по ним сумм НДС при расчетах с бюджетом.  
          Каждая отгрузка товара (выполнение работ, оказание услуг) оформляется составлением счета-фактуры.

           Счета-фактуры, принятые к исполнению, должны быть пронумерованы и подшиты в журналы учета счетов-фактур, причем хранение получаемых и выдаваемых счетов-фактур осуществляется раздельно. Составленные и полученные счета-фактуры регистрируются в установленном порядке в книгах покупок и продаж.  
           Книга покупок ведется получателями товаров, она предназначена для 
регистрации счетов-фактур, предоставляемых поставщиками, в целях 
определения сумм налога, подлежащих зачету. При этом ее итоговые данные 
по определенным графам используются при составлении расчета по налогу на добавленную стоимость.  
           После получения сопроводительных документов материально ответственное лицо должно проверить исправность вагона, 
контейнера или упаковки, в которой был доставлен товар. Затем в 
присутствии представителей станции (пристани, аэропорта) он должен 
принять товар по количеству мест, а в необходимых случаях - по массе. 
           Станция (пристань, аэропорт) назначения делает отметку об исправности вагона (контейнера, упаковочной тары) в соответствующей накладной.  
           В случае обнаружения неисправности вагона, контейнера или повреждения упаковочной тары, отсутствия или повреждения пломбы, неясности оттиска на ней (или наличия пломбы промежуточной станции), а также во всех случаях повреждения, недостачи груза по количеству или массе, материально ответственное лицо обязано потребовать от станции (пристани, аэропорта) назначения составления коммерческого акта и получить его копию. 
           При поставке товаров автотранспортом сопроводительным документом служит товарно-транспортная накладная.  
           Товарно-транспортная накладная составляется поставщиком и является первичным приходным документом при поступлении товаров на торговое предприятие. Она состоит из двух разделов - товарного и транспортного.  
           Один экземпляр этих документов материально ответственное лицо со стороны поставщика должно передать кладовщику, который является материально ответственным лицом покупателя. Кладовщик, принявший товар, передает в бухгалтерию копию приходной накладной и сопроводительные документы, выданные ему представителем поставщика. В случае несоответствия сумм между представленными документами и фактически принятым количеством товара на склад должен быть составлен соответствующий акт за подписями обеих сторон.

 

 

 

 

 

 
            1.1. Синтетический и аналитический учет поступления товаров

 
            Учет товаров, принятых на ответственное хранение, на комиссию, ведется на забалансовых счетах. В розничной торговле товары могут учитываться по покупным или продажным ценам. Если учет ведется по продажным ценам, то разница, между покупной и продажной ценами, отражается на счете 42 "Торговая наценка". 
           При поступлении товара на сумму его стоимости по цене приобретения делается следующая проводка:  
Дт 41-2 "Товары в розничной торговле"  
Дт 19 "НДС по приобретенным ценностям "  
Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками ".  
           Величина торговой надбавки при этом отражается записью:  
Дт 41-2 "Товары в розничной торговле"  
Кт 42 "Торговая наценка".  
           При журнально-ордерной форме учета в журнале-ордере № 11 по счету 41-2 систематизируются кредитовые записи, а дебетовые обороты отражаются в ведомости к нему. Эти записи удобнее производить в объединенном учетном регистре, который содержит и кредитовые и- дебетовые обороты. На каждый корреспондентский счет выделяется отдельная графа. Например, могут быть сделаны записи в кредитовой части учетного регистра по дебету счета 41-2 в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 42 "Торговая наценка" и т. д. Кредитуется счет 41-2 в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 45 "Товары отгруженные", 44 "Расходы на продажу" и т. д.  
           В розничной торговле стеклянная посуда учитывается вместе с товарами на счете 41-2. При этом, если одновременно с товаром предприятие получает тару и возвращает ее поставщику, то на товарно-транспортной накладной указывается "возврат тары" и сумма. На указанную сумму производится зачет расчетов с поставщиком по таре проводкой:  
Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками "  
Кт 41-2 "Товары в розничной торговле".  
            Все транспортные расходы, возникающие в процессе приобретения товаров, относятся на расходы на продажу, при этом НДС, включенный в счета за оказанные транспортные услуги, отражается на счете 19 "Налог на 
добавленную стоимость по приобретенным ценностям".  
            Любой порядок ведения учетных регистров по счетам 41-2 "Товары в 
розничной торговле" и 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" должен 
обеспечивать, с одной стороны, контроль за поступлением товаров и своевременным оприходованием их материально ответственными 
лицами, а с другой - контроль за расчетами с поставщиками.  
             В розничной торговле поступление товаров и тары от поставщиков 
оформляется следующими записями.

            Оприходование поступивших в магазин товаров и тары от поставщика 
отражается проводкой на сумму стоимости по покупным ценам. 
            При этом транспортные расходы относятся на издержки обращения без НДС:  
Дт 44 "Расходы на продажу"  
Дт 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"  
Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".  
             Когда учет товаров в торговой организации ведется по продажным ценам, на сумму торговой наценки составляется следующая запись:  
Дт 41-2 "Товары в розничной торговле"  
Кт 42-1 "Торговая наценка (скидка, накидка) ".  
             Погашение задолженности перед поставщиком за полученные товары в зависимости от формы оплаты оформляется следующими записями:  
              Учет поступления товаров в розничной торговле также может вестись с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в случае, если данный способ учета предусмотрен в учетной политике предприятия. 
               В дебет счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей " относится покупная стоимость товаров, по которым на предприятие поступили расчетные документы поставщиков. В кредит счета 15 в корреспонденции со счетом 41 относится стоимость фактически поступивших на предприятие и оприходованных товаров. Сумма разницы в стоимости приобретенных товарно-материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается со счета 15 на счет 16. Накопленные на счете 16 разницы списываются в дебет счетов учета издержек обращения или других соответствующих счетов пропорционально стоимости реализованных товаров по учетным ценам.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Учет реализации товаров

Синтетический и аналитический  учет реализации товаров

 

Предприятия розничной торговли реализуют товары за наличный расчет, по расчетным чекам, в кредит с рассрочкой платежа, по договору комиссии.

Объем реализации за наличный расчет определяется суммой денежных средств, полученных от покупателей за проданные им товары. Денежные расчеты с населением производятся с обязательным применением 
контрольно-кассовых машин. Выручка от покупателей поступает в кассу 
торгового предприятия, ее размер определяют по показаниям счетчиков 
контрольно-кассовых машин, зарегистрированных в книге кассира-операциониста (как разница между показаниями счетчиков на конец 
дня и показаниями счетчиков на начало дня). При этом выручка уменьшается 
на сумму денег, выданных покупателям из кассы по возвращенным чекам, 
имеющим разрешительную надпись руководителя и оформленным актом. Выручка от реализации сдается кассиром-операционистом кассиру, что отражается в квитанции к приходному кассовому ордеру. Правильность отражения полученной выручки от реализации товаров проверяется сверкой сумм выручки, показанной в кассовом и товарном отчете.

Торговая выручка может  быть сдана в банк представителем предприятия по объявлению на взнос наличными или инкассаторам. Операция передачи инкассаторам оформляется препроводительной ведомостью.

У организаций розничной  торговли облагаемый НДС оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров исходя из применяемых цен без включения в них налога на добавленную стоимость. В таком же порядке определяется облагаемый оборот при аукционной продаже товаров. При этом у предприятий при закупке ими сельхозпродукции, сырья и продовольствия у физических лиц при дальнейшей реализации этой продукции облагаемый оборот определяется в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения продукции без НДС.

Если в учете используются продажные цены, то реализованные товары списываются в дебет счета 90 "Продажи" на основании товарных отчетов, в которых указывается общая сумма реализованных товаров по розничным ценам. Таким образом, по дебету и кредиту счета 90 "Продажи" отражается стоимость реализованных товаров в одинаковой оценке - по розничным ценам. Суммы по кредиту (на основании отчетов кассира) и по дебету (на основании товарных отчетов) счета 90 "Продажи" должны быть одинаковыми.

Когда в организации  используется натурально-стоимостной метод учета товаров, имеется возможность списывать конкретные реализованные товары по конкретным учетным ценам. При учете товаров по продажным ценам целесообразно по каждой партии товаров составлять ведомость с указанием по каждому наименованию покупной и продажной цены и наценки, это позволит списывать конкретную сумму торговой наценки по каждому наименованию реализованного товара.

Когда в организациях розничной торговли не ведется натурально-стоимостной учет реализации или невозможно определить точный ассортимент проданных товаров, возникает необходимость списания торговой наценки косвенным расчетным путем.

 

 

 

 

 

 

 

2.1.Расчет торговой наценки.

 

Организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается  вести учет приобретенных товаров  на счете 41 «Товары» по своему выбору, закрепленному в учетной политике: по стоимости их приобретения или по продажной стоимости. Об этом сказано в п. 13 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н. В случае если организация принимает решение учитывать товары по продажным ценам, возникает понятие «торговая наценка», которая является разницей между продажной ценой и покупной стоимостью товара и отражается в бухгалтерском учете на счете 42 «Торговая наценка». Размер торговой наценки устанавливается приказом руководителя. Это может быть единая торговая наценка (одинаковая для всех товаров), или для каждой группы (номенклатуры) товаров применяется своя торговая надбавка.