Учет и анализ дебиторской задолженности ООО «Орлов»

Дебиторская задолженность, исходя из убеждений штатского права, является имущественным правом, т.е. правом на получение определенной валютной суммы (продукта, услуги и т.п.) с должника. Данный вид задолженности отражается в бухгалтерской отчетности в составе активов организации.

В текущее время нередки случаи неисполнения должниками собственных обязанностей. За нарушение критерий договоров используются последующие меры гражданско-правовой ответственности: штрафы, пени, неустойки, проценты.

Суммы санкций, общепризнанных должником либо по которым получены решения суда об их взыскании, коммерческие организации включают в состав внереализационных доходов (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н). При всем этом делается запись23:

Дт 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами», субсч. «Расчеты по претензиям», Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие доходы» на сумму начисленного штрафа (пени, неустойки).

Суммы штрафов, пеней, неустоек до их получения отражаются в бухгалтерском балансе в составе дебиторской задолженности (п. 76 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н)24.

Дебиторская задолженность, не погашенная вовремя и не богатая надлежащими гарантиями, признается непонятной.

Безвыходными долгами (долгами, мистическими к взысканию) признаются долги перед организацией:

- по которым истек установленный срок исковой давности;

- по которым в согласовании со штатским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его выполнения на основании акта муниципального органа либо ликвидации организации.

Задолженность, по которой истек срок исковой давности, и другие долги, мистические для взыскания, подлежат списанию. Для проведения списания организации нужно провести инвентаризацию дебиторской задолженности.

Дальше на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) управляющего организации каждое отдельное обязательство, мистическое к взысканию, погашается за счет резерва непонятных долгов (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации)25. Если резерв не создавался, суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и другие долги, мистические для взыскания, врубаются в расходы организации (п. 14.3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н)26.

Создавая резерв непонятных долгов, организация заблаговременно уменьшает свою прибыль (происходит отсрочка уплаты налога на прибыль). Суммы отчислений в резерв врубаются в состав операционных расходов (п. 11 ПБУ 10/99) на последний денек отчетного периода.

При разработке и использовании резерва по непонятным долгам нужно учесть последующие условия:

- создание резерва должно быть обсуждено в учетной политике организации;

- резерв непонятных долгов создается только по расчетам за реализованную продукцию, продукты, работы и услуги;

- сумма резерва по непонятным долгам определяется по результатам проведенной на последний денек отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности;

- общая сумма создаваемого резерва по непонятным долгам не может превосходить 10 % от выручки отчетного (налогового) периода;

- сумма резерва исчисляется раздельно по каждому непонятному долгу;

- сумма резерва исчисляется зависимо от сроков появления задолженности.

Создание резерва на сумму просроченной задолженности отражается записью: Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие расходы», Кт 63 «Резервы по непонятным долгам».

Резерв по непонятным долгам может быть применен организацией только на покрытие убытков от безвыходных долгов. Списание непогашенной задолженности, мистической для взыскания, за счет сделанного резерва отражается записью: Дт 63 «Резервы по непонятным долгам», Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.

Списанная задолженность не аннулируется. Ее сумма отражается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания. Таковой порядок предусмотрен поэтому, что имущественное положение должника может поменяться и организации, может быть, получится взыскать задолженность. Если сумма сделанного резерва меньше суммы безвыходных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов. Делается запись: Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие расходы», Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др. - списана сумма дебиторской задолженности, превосходящая резерв.

Сумма резерва по непонятным долгам, не стопроцентно использованная в текущем отчетном периоде, может быть перенесена на последующий отчетный период. При всем этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предшествующего отчетного периода.

Если должник погасил задолженность, выполняются записи:

Дт 51 «Расчетные счета» и др., Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др. - отражено полное (частичное) погашение задолженности;

Дт 63 «Резервы по непонятным долгам», Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие доходы» - сумма неиспользованного резерва включена в состав иных доходов.

Если резерв не создавался, суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и другие долги, мистические для взыскания, врубаются в расходы организации (п. 14.3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). При всем этом делается запись27:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие расходы», Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др. - списана сумма дебиторской задолженности.

В предстоящем, если должник возвратит ранее списанный долг, делается запись:

Дт 51 «Расчетные счета» и др., Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие доходы» - погашена задолженность.

Списанную задолженность также нужно отражать по дебету забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания. При погашении такового долга делается запись по кредиту счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Достаточность первичных документов определяется их соответствию требованиям ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте»28. Среди наиболее распространённых в хозяйственной деятельности можно назвать следующие первичные документы:

- платёжные поручения;

- акт выполненных работ (оказанных услуг);

- накладная;

- кассовый ордер;

- справка.

Касательно акта сверки существуют различные мнения.

По мнению одних данный акт не является первичным учетным документом, подтверждающим совершение хозяйственной операции.

У других мнение противоположное. Например, Определение Верховного суда РФ от 17.09.2014 г. № 306-КГ14-1683 содержит позицию, указывающую, что акты сверки подтверждают наличие задолженности должника перед кредитором29.

Суммы дебиторской задолженности отражаются в Регистре учета операций по движению дебиторской задолженности. В нем указываются дата возникновения задолженности и установленная договором дата ее погашения. С помощью этого регистра бухгалтер без труда определит, какая задолженность является просроченной, и когда истек срок погашения.

Суммы сомнительных долгов, по которым создается резерв, указываются в Регистре учета сомнительной и безнадежной задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату. В этом регистре отдельно указывается сомнительная задолженность, срок погашения которой истек более чем за 90 дней до начала квартала и от 90 до 45 дней до начала квартала.

Общая сумма резерва по сомнительным долгам указывается в Расчете резерва по сомнительным долгам текущего отчетного (налогового) периода. В этом же регистре отражается и сумма резерва, которая включается во внереализационные расходы. Чтобы ее рассчитать, общую сумму резерва нужно сравнить с суммой, которая равна 10% выручки от реализации. Если общая сумма резерва окажется больше 10% выручки, то во внереализационные расходы включается 10% выручки. Если же она не превысит 10% выручки, то во внереализационные расходы включается сумма резерва.

Сумма резерва, включаемая во внереализационные расходы, переносится из Расчета резервов по сомнительным долгам текущего отчетного (налогового) периода в Регистр учета внереализационных расходов.

 

 

 

 

1.4. Теоретические  основы анализа дебиторской задолженности

Динамика дебиторской задолженности, изменения в ее увеличении или уменьшении играют огромную роль в оборачиваемости капитала, который вложен в текущие активы, а, следовательно, в финансовом состоянии организации и его платежеспособности30.

Главная цель анализа дебиторской задолженности заключается в разработке на его основании политики кредитования покупателей, которая направлена на то, чтобы увеличить прибыль организации, ускорить расчеты и снизить риски неоплаты.

Основные задачи анализа заключаются:

– в анализе состояния дебиторской задолженности, её состава и структуры;

– в формировании аналитической информации, которая позволяет вести контроль за дебиторской задолженностью;

– в определении реальной стоимости дебиторской задолженности, в случаях, кода изменяется покупательская способность денежных средств;

– в анализе и разработке политики расчетов, разъяснений условий предоставления кредита отдельным покупателям;

– в контроле за соответствием условий предоставления кредита покупателям и получение коммерческого кредита от поставщиков;

– в прогнозировании дебиторской задолженности.

Изменения дебиторской задолженности за год можно отследить по бухгалтерскому балансу. В ходе проведения внутреннего анализа необходимо пользоваться сведениями аналитического учета, к которым относятся сведения, регистрирующиеся в журналах-ордерах или заменяющих их ведомостях учета расчетов с покупателями и заказчиками, с поставщиками по авансам выданным, подотчетными лицами, с прочими дебиторами.

Анализ дебиторской задолженности необходимо начать, изучив характер изменения задолженности в динамике в течение нескольких лет. Следовательно, анализ даст возможность определения изменения величины дебиторской задолженности за взятый для анализа период по общим и по отдельным статьям, изменения в структуре. Изменение роста дебиторской задолженности означает серьезные проблемы финансового менеджмента и снижение его эффективности, необходимость принятия мер в этом направлении31.

На данном этапе анализа происходит сопоставление показателей дебиторской задолженности на начало и конец отчетного периода. Далее определяется доля (удельный вес) дебиторской задолженности в составе имущества (активов) организации, осуществляется оценка их существенности для его финансового состояния, происходит расчет темпов роста величины долговых требований, анализ изменения соотношения в них долгосрочной и краткосрочной задолженности. Следовательно, после этого, необходимо провести анализ структуры этой задолженности, далее выявляются и изучаются причины ее изменения.

Анализ дебиторской задолженности необходимо начать, изучив характер изменения задолженности в динамике в течение нескольких лет. Следовательно, анализ даст возможность определения изменения величины дебиторской задолженности за взятый для анализа период по общим и по отдельным статьям, изменения в структуре. Изменение роста дебиторской задолженности означает серьезные проблемы финансового менеджмента и снижение его эффективности, необходимость принятия мер в этом направлении32.

После сопоставления показателей, необходимо анализ дебиторской задолженности по срокам возникновения, который позволит осуществлять следующие действия:

– разработка оптимальной политики управления дебиторской задолженности и в том числе отсрочки платежей;

– прогноз поступлений денег в виде оплаты этой задолженности;

– выявление направлений взыскания дебиторской задолженности и использование соответствующих мер, тактик;

– получение более четкого представления о качестве дебиторской задолженности;

– создание резервов по сомнительным долгам.

Организации имеют интерес совмещения анализа дебиторской задолженности по срокам возникновения с анализом дебиторской задолженности по видам или перечню дебиторов.

Помимо анализа дебиторской задолженности по срокам возникновения организации необходимо проводить анализ по срокам погашения.

Для проведения такого анализа необходимо составление аналитических таблиц, которые включают информацию по срокам погашения дебиторской задолженности и платежной дисциплины покупателей.

Задолженность по срокам погашения можно сгруппировать:

- 30 дней;

- 30-61 дней;

- 61-90 дней;

- более 90 дней

Подводя итоги главы можно сделать вывод о том, что мною было рассмотрено: законодательное регулирование риэлтерской деятельности, условия возникновения и погашения дебиторской задолженности, порядок учета дебиторской задолженности, теоретические основы анализа дебиторской задолженности.