Пути совершенствования аудита финансовых вложений в ОАО «Гомсельмаш»

− планы использования в ходе аудита проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу в отношении операций с финансовыми вложениями.

3) риск и существенность  операций с финансовыми вложениями, в том числе:

− ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля;

− уровень существенности для целей аудита;

− оценку возможности наличия, в том числе на основе аудита прошлых лет, существенных искажений или мошеннических действий;

− определение сложных областей бухгалтерского учета финансовых вложений, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера.

4) характер, временные  рамки и объем процедур, в том  числе:

− относительную важность раздела учета финансовых вложений для проведения аудита;

− влияние на аудит финансовых вложений наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;

− существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и возможное влияние результатов его работы на процедуры внешнего аудита.

5) координацию и  направление работы, текущий контроль  и проверку выполненной работы, в том числе:

− привлечение экспертов по операциям с финансовыми вложениями;

− количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их территориальную удаленность друг от друга;

− оценку количества и квалификации специалистов, необходимых для работы по данным операциям.

6) прочие аспекты, в том числе:

− оценку возможности допущения того, что непрерывность деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом в связи с операциями с финансовыми вложениями;

− наличие обстоятельств, требующих особого внимания, например существование аффилированных лиц, участвовавших в операциях с финансовыми вложениями;

− опыт работы персонала аудиторской организации по операциям с фондовыми ценностями;

− форму и сроки подготовки и представления аудиторских отчетов по операциям с фондовыми ценностями в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.

 

 

 

 

 

 

Таблица 2.2 - Общий план аудита ОАО «Гомсельмаш»

 

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители	Примечания
1 Изучение учредительных документов и учетной политики предприятия	За год		Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
2 Аудит финансовых вложений в ценные бумаги	За год
3 Аудит финансовых вложений в уставные капиталы других организаций	За год
4 Аудит вложений в совместную деятельность	За год
5 Аудит вложений в займы, предоставленные другим организациям	За год	.

 

 

Детализацией общего плана аудита является аудиторская программа, которая является перечнем аудиторских процедур по каждому виду аудиторских работ. 

Программа аудита документально подтверждает характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита по операциям с финансовыми вложениями.

Программа включает инструкции для проверки операции с финансовыми вложениями, служит средством контроля за ходом аудита, проверки надлежащего выполнения работ.

Форма программы аудиторской проверки финансовых вложений приведена в таблице 2.3.

 

Таблица 2.3 - Программа аудита финансовых вложений ОАО «Гомсельмаш»

 

Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполни- тель
1	2	3
1 Аудит финансовых вложений в ценные бумаги	2014 год
1.1 Проверить в какие ценные бумаги осуществлены финансовые вложения	В течение года
1.2 Проверить как производится оценка стоимости ценных бумаг	Ежеквартально
1.3 Установить, в какой форме планируется получать доход	Ежеквартально
1.4 Выяснить в какие сроки планируется получать доход	Ежеквартально	.
1.5 Проверка расчетов по доходам	Ежеквартально
1.6 Проверка отражения в учете и отчетности финансовых вложений в ценные бумаги	По мере совершения операций
Окончание таблицы 2.3
1	2	3
2 Аудит финансовых вложений в уставные капиталы других организаций	2014 год
2.1 Проверить в уставные капиталы каких организаций и с какой целью производились финансовые вложения	В течение года
2.2 Проверить в какой форме производились финансовые вложения: денежные средства, ценные бумаги, основные средства, материалы, нематериальные активы, продукция и товары, иное	В течение года
2.3 Проверить, как производится оценка стоимости финансовых вложений, вносимых в неденежной форме	Ежеквартально
2.4 Установить в какой форме планируется получать доход: денежной (дивиденды, проценты), ценные бумаги, основные средства, материалы, нематериальные активы, продукция, иное	Ежеквартально
2.5 Выяснить в какие сроки планируется получать доход	Ежеквартально
2.6 Проверка расчетов  по доходам	Ежеквартально
2.7 Проверка отражения в учете и отчетности финансовых вложений в уставные капиталы других организаций	По мере совершения операций
3 Аудит вложений в совместную деятельность	2014 год
3.1 Проверить на какой срок осуществлялись вложения (до 12 месяцев, более 12 месяцев)	В течение года
3.2 Проверить в какой форме производились финансовые вложения: денежные средства, ценные бумаги, основные средства, материалы, нематериальные активы, продукция и товары, иное	В течение года
3.3 Проверить, как производится оценка стоимости финансовых вложений, вносимых в неденежной форме	Ежеквартально
3.4 Установить в какой форме планируется получать доход: денежной (дивиденды, проценты), ценные бумаги, основные средства, материалы, нематериальные активы, продукция, иное	Ежеквартально
3.5 Выяснить как распределяется прибыль, полученная в результате совместной деятельности	В течение года
3.6 Выяснить в какие сроки планируется получать доход	Ежеквартально
3.7 Проверить возвращается  ли переданное имущество при  прекращении договора о совместной  деятельности	Ежеквартально
3.8 Выяснить каков порядок покрытия убытков от совместной деятельности	В течение года
3.9 Проверка отражения в учете и отчетности финансовых вложений в совместную деятельность	По мере совершения операций
Окончание таблицы 2.3
1	2	3
4 Аудит вложений в займы, предоставленные другим организациям	2014 год
4.1 Проверить в какой форме производилась выдача займов	В течение года
4.2 Проверить как производится оценка стоимости займов, выданных в неденежной форме	Ежеквартально
4.3 Установить, в какой форме планируется получать доход	Ежеквартально
4.4 Проверка отражения в учете и отчетности финансовых вложений в займы	По мере совершения операций

 

Таким образом, данная программа аудита финансовых вложений определяет характер, сроки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита

В целях разработки эффективного подхода к аудиту финансовых вложений на стадии планирования, мы оценили систему внутреннего контроля, которая отражена в таблице 2.4.

 

Таблица 2.4 − Тест проверки состояния систем внутреннего контроля и

                         бухгалтерского учета финансовых вложений ОАО »Гомсельмаш»

 

Содержание вопроса	Содержание	Баллы	Выводы
Средства контроля
1 Определен ли круг лиц, ответственных за сохранность ценных бумаг и нераспространение информации о них?	Нет	0	Слабый внутренний контроль
2 Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность финансовых вложений и информации о них?	Да	5	Контроль удовлетворительный
3 Проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования в учете финансовых вложений?	Да	5	Контроль удовлетворительный
Система учета
4 Произведена ли классификация финансовых вложений на соответствующие группы?	Да	5	Контроль удовлетворительный
5 Разработаны ли схемы отражения на счетах финансовых вложений?	Да	5	Контроль удовлетворительный
6 Организован ли эффективный аналитический учет финансовых вложений?	Нет	0	Слабый внутренний контроль
7 Формируются ли резервы под обесценение ценных бумаг?	Нет	0	Слабый внутренний контроль
8 Есть ли на предприятии повышение квалификации бухгалтеров в области учета финансовых вложений?	Нет	0	Слабый внутренний контроль

Система внутреннего контроля оценивается по сумме баллов. Оценка высокая: 30–50 баллов, средняя: 10–30 баллов, низкая: 0–10 баллов.

Эффективность и надежность СВК финансовых вложений в ОАО «Гомсельмаш» оценена как средняя, так как сумма баллов по результатам тестирования составила 20 баллов.

Оценивая систему внутреннего контроля, необходимо выяснить, каким образом организовано хранение ценных бумаг, находящихся в собственности организации.

В ОАО «Гомсельмаш» ценные бумаги хранятся в организации, поэтому нам необходимо выяснить следующее:

− место хранения ценных бумаг (сейф, хранилище и т.п.);

− перечень лиц, имеющих доступ к ценным бумагам организации;

− порядок выдачи и принятия ценных бумаг;

− утвержденный порядок проведения инвентаризаций и акты проведенных инвентаризаций;

− другие существенные вопросы, связанные с порядком хранения и движения ценных бумаг.

Оценив систему внутреннего контроля, нам необходимо спланировать характер, масштабы и сроки проведения аудиторских процедур в отношении финансовых вложений организации.

На 1 этапе аудита финансовых вложений целесообразно проверить правильность принятия к учету и оценки финансовых вложений.

В существовании финансовых вложений мы удостоверились, осуществляя проверку отданных бухгалтерского учета к первичным документам.

Для установления верности предпосылки полноты необходимо провести проверку в противоположном направлении: от первичных документов к данным бухгалтерского учета.

При проверке операций с финансовыми вложениями в ОАО «Гомсельмаш» необходимо убедиться в том, что они относятся к соответствующему (к проверяемому или следующему за ним) отчетному периоду (возникновение). Также следует обратить внимание на своевременность и полноту передачи информации о приобретении и выбытии (продаже, погашении) финансовых вложений, получении (начислении) доходов по ним между отделом ценных бумаг (другого аналогичного отдела) и бухгалтерией организации. Для этого мы сверили данные о финансовых вложениях, отраженные в бухгалтерских регистрах, с данными отдела ценных бумаг.

Дополнительной процедурой является ознакомление с соглашениями на приобретение и продажу финансовых вложений, а также с протоколами заседаний совета директоров (другого, аналогичного органа) по вопросам инвестиций в ценные бумаги.

При проверке финансовых вложений мы изучили также правильность их стоимостной оценки и соответствующего отражения в бухгалтерском учете и отчетности (точное измерение). В бухгалтерском учете приобретение финансовых инструментов отражается по фактическим затратам организации-инвестора, а их выбытие (продажа) − по рыночной стоимости или по методу, избранному организацией в учетной политике (ФИФО, средней себестоимости или по первоначальной стоимости каждой единицы).

В отчетности финансовые вложения отражены по наименьшей из двух оценок: либо по фактическим затратам на их приобретение, либо по рыночной стоимости. Если для какой-либо категории финансовых инструментов используется иная оценка, и этот факт существенным образом влияет на финансовую отчетность проверяемой организации, нужно удостовериться в том, что в финансовой отчетности даны соответствующие пояснения.

 

Таблица 2.5 – Проверка правильности принятия к учету и оценки финансовых

                          вложений в ОАО «Гомсельмаш»

 

Виды финансовых вложений	Правильность принятия к учету	Правильность стоимостной оценки	Сумма, тыс. руб. до проверки	Сумма, тыс. руб. по итогам проверки
1 Акции	+	+	3300000	3300000
2 Облигации	+	-	2700000	2540000
3 Займы	+	-	4336333	4570400

 

Таким образом, можно сделать вывод, что при принятии к учету финансовых вложений в ОАО «Гомсельмаш» ошибок не допущено и были соблюдены все необходимые требования. В отношении стоимостной оценки финансовых вложений, отраженных в финансовой (бухгалтерской) отчетности неправильно сформирована балансовая стоимость облигаций и займов, что является недопустимой ошибкой (Приложение В, Г).

Так же немаловажна проверка оформления первичных документов по учету финансовых вложений. 

При проверке оформления первичных документов следует учесть, что сама ценная бумага − строго формальный документ, ее форма и обязательные реквизиты должны соответствовать требованиям, установленным законодательством для определенных видов ценных бумаг. Отсутствие обязательных реквизитов ценной бумаги или несоответствие ценной бумаги установленной для нее форме влечет ее ничтожность. Поэтому, необходимо провести как формальную проверку бланков ценных бумаг, так и арифметическую проверку первичных документов, используемых при оформлении операций.           

 Проверка первичных  документов по учету финансовых  вложений особенно важна, поскольку  они определяют особый порядок  перехода права собственности  по ценным бумагам.