Пути совершенствования аудита финансовых вложений в ОАО «Гомсельмаш»

 

Содержание

 

Введение……………………………………………………………………... 3 1 Теоретические основы контроля финансовых вложений организации.. 1.1 Понятие финансовых  вложений организации, их виды  и способы оценки………………………………………………………………………. Методика аудита финансовых вложений организации…………….. 5   5 10 2 Аудит финансовых вложений в ОАО «Гомсельмаш»...……………….... 15    2.1Технико-экономическая  характеристика организации……................ 15    2.2 Аудиторская проверка финансовых вложений в организации……... 19    2.3 Аудит  доходов по финансовым вложениям  ……………………........ 28 3 Пути совершенствования аудита финансовых вложений в ОАО «Гомсельмаш»………………………………………………………………..   31 Заключение…………………………………………………………………... 34 Список использовных источников…………………………..……………... 36 Приложения…………………………………………….................................. 38

 

 

Введение

 

 

В условиях рыночной экономики довольно значительное место в активах (средствах) организации занимают финансовые вложения.

Финансовые вложения – это вложения предприятием своих денежных средств и других свободных ресурсов в активы, не связанные с основной деятельностью и созданием объектов длительного пользования. Это вложения в государственные ценные бумаги (облигации, другие долговые обязательства), акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные капиталы других организаций, в предоставленные другим организациям займы.

Актуальность выбранной темы состоит в том, что в настоящее время многие организации предпочитают направлять свободные средства во вложения различных видов, при этом может происходить нарушение законодательства. Для поддержания правильности норм учета и законодательства и необходима аудиторская проверка.

Аудит финансовых вложений заключается в установлении достоверности, законности совершения операций с финансовыми вложениями организации, правильностью их отражения в отчетности и предполагает проверку хозяйственных операций, приведших к изменению суммы и состава финансовых вложений. Каждая такая операция оценивается аудиторами в отдельности.

Целью курсовой работы является проверка соответствия бухгалтерского учета операций с ценными бумагами ОАО «Гомсельмаш» законодательству Республики Беларусь и определение путей усиления внутрихозяйственного контроля.

Для раскрытия поставленной цели необходимо решить ряд следующих задач:

− изучить теоретические аспекты контроля  финансовых вложений;

− определить экономическую сущность финансовых вложений, их виды и способы оценки;

− определить методику аудита финансовых вложений организации;

− ознакомится с планом и программой аудиторской проверки;

− проанализировать аудит финансовых вложений в ОАО «Гомсельмаш;

− разработать пути совершенствования аудита операций с ценными бумагами.

Предметом исследования курсовой работы является аудит финансовых вложений.

Объектом исследования курсовой работы являются финансовые вложения ОАО «Гомсельмаш».

Информационной базой написания данной курсовой послужили данные годовых отчетов ООО «Гомсельмаш» за период 2013-2014 гг.

При написании курсовой работы были использованы нормативно-законодательные акты: Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности», Закон Республики Беларусь «О рынке ценных бумаг», Закон «О ценных бумагах и фондовых биржах», Инструкция по бухгалтерскому учету ценных бумаг и др.

Теоретико-методологической базой исследования курсовой работы  явились труды следующих авторов: О.А. Левковича, Л.Е.Романовой, Г.В. Савицкой, Т.П. Елисеевой, Л.Л. Ермолович и др.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Теоретические основы контроля финансовых вложений в организации

 

 

1.1 Понятие финансовых вложений организации, их виды и способы оценки

 

 

Понятие финансовых вложений как актива организации появилось в отечественном учете лишь с развитием рыночных отношений. Но и в международной практике подходы к определению данного вида средств сложилось относительно недавно. Развитие рыночных отношений в Беларуси привело к тому, что в хозяйственной практике предприятий и организаций все большую роль играют вложения средств в финансовые активы и, в первую очередь, в такие ценные бумаги, как акции, облигации и векселя.

Финансовые вложения являются одной из наиболее ликвидных частей средств хозяйствующего субъекта и позволяют относительно быстро получить доход и прирост капитала. Финансовые вложения являются защитником средств инвестора от инфляции. Они дают возможность контролировать деятельность других хозяйствующих субъектов.

 

Таблица 1.1 – Определение понятия «финансовые вложения»   с точки зрения

                          различных авторов

 

Автор	Трактовка понятия
( О.А. Левкович, И.Н. Тарасевич)	Финансовые вложения  представляют собой расходы организации на приобретение ценных бумаг, вложение средств в уставные капиталы других организаций,  в совместную деятельность, а также предоставление  другим организациям займов под векселя или иные долговые обязательства как на территории Республики Беларусь, так и за её пределами[1].
Поленова С.Н.	Финансовые вложения представляют собой способ инвестирования денежных средств или иного имущества с целью получения доходов[2].
Боровкова В.А.	Финансовые вложения –это активы, которые представляют собой право получения определенного количества денежных средств или иных финансовых активов в определенный срок в соответствии с документом, удостоверяющим это право (договором, ценной бумагой и др.), при этом они не являются денежными средствами и дебиторской задолженностью[3].
Карзаева Н.Н.	Финансовые вложения – вложения организацией своих денежных средств и других свободных ресурсов в активы, не связанные с производством продукции (работ, услуг) и с созданием объектов длительного пользования[4].
Кеворкова Ж.А.	Финансовые вложения – это отвлеченные средства, призванные приносить предприятию доход втечение определенного времени. (инвестиции в дочерниеобщества; в зависимые общества; в другие организации; займы, предоставленные организациям на срок, более чем на 12 месяцев; прочие финансовые вложения)[5].

В таблице 1.1 приведены различные трактовки понятия «финансовые вложения». По нашему мнению, наиболее точным является определение О.А. Левковича и И.Н. Тарасевич, так как оно более достоверно и полно отражает сущность финансовых вложений в организации.

В то же время следует иметь в виду, что имеющиеся у организации основные средства, нематериальные активы и материально-производственные запасы в случае их внесения в счет вкладов в уставный капитал другой организации или по договору простого товарищества превращаются в объекты финансовых вложений. Классификация финансовых вложений представлена следующим образом:

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1.1 – Классификация финансовых вложений

 

Классификация финансовых вложений представляет собой перечень возможных вариантов вложения средств для инвестора:

− государственные и муниципальные ценные бумаги;

− ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги (облигации, векселя), в которых определены дата и стоимость погашения; вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

− предоставленные другим организациям займы; депозитные вклады в кредитных организациях;

− дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.;

− вклады организации - товарища по договору простого товарищества[6].

Существует три способа оценки финансовых вложений, которые изображены на рисунке 1.2.

 

 

 

 

 

Рисунок 1.2 –Способы оценки финансовых вложений

 

К финансовым вложениям применяется понятие первоначальной и последующей оценки. Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в первоначальной оценке, кᴏᴛᴏᴩая зависит от способа их получения: приобретения за плату, внесения в счет вклада в уставный (складочный) капитал, получения безвозмездно, приобретения по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами[7].

Первоначальная стоимость финансовых вложений, приобретенных за плату, признается в сумме фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

К фактическим затратам на приобретение финансовых вложений ᴏᴛʜᴏϲᴙтся:

         – суммы, уплачиваемые в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии  с договором продавцу, суммы, уплачиваемые  за информационные и консультационные  услуги, связанные с покупкой  активов, вознаграждения, уплачиваемые  посреднику, через кᴏᴛᴏᴩого приобретены  активы, учитываемые как финансовые  вложения;

         – иные затраты, непосредственно  связанные с покупкой активов  в качестве финансовых вложений.

Фактические затраты на приобретение активов в качестве финансовых вложений уменьшаются или увеличиваются на суммовые разницы, возникающие при оплате в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), до принятия активов в качестве финансовых вложений к бухгалтерскому учету[8].

Финансовые вложения, получаемые безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, которая определяется на базе действующих цен на такой же или аналогичный вид активов на дату их принятия к бухгалтерскому учету. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы. Ценные бумаги, котирующиеся на организованном рынке ценных бумаг, оцениваются по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. При ϶ᴛᴏм под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг. Ценные бумаги, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг рыночная цена не рассчитывается, оцениваются в сумме денежных средств, которая может быть получена в результате продажи поступивших ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется по стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией, кᴏᴛᴏᴩая устанавливается исходя из цены, по кᴏᴛᴏᴩой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. В случае если стоимость передаваемых активов невозможно установить, то стоимость финансовых вложений, оплаченных организацией неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по кᴏᴛᴏᴩой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.

Первоначальная стоимость большинства видов финансовых вложений не подлежит изменению. К финансовым вложениям, по которым первоначальная стоимость в соответствии с законодательством может изменяться, применяется понятие последующей оценки. Стоит сказать, для последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы. К первой группе относятся финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (котируемые ценные бумаги).Нужно помнить, такие активы отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты коммерческой организации в составе текущих доходов или расходов. В случае если по объекту финансовых вложений первой группы текущая рыночная стоимость на отчетную дату по каким-либо причинам не определяется, то такой объект демонстрируется в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки. Ко второй группе относятся финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется. Нужно помнить, такие финансовые вложения (предоставленные займы, депозиты, вклады в уставные капиталы, простое товарищество) отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости. По долговым ценным бумагам, относящимся к данной группе финансовых вложений, разрешается по выбору организации, утвержденному в учетной политике, разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока обращения указанных ценных бумаг равномерно по мере причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты коммерческой организации в составе операционных доходов или расходов. Исключая вышесказанное, по долговым ценным бумагам и предоставленным займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. При ϶ᴛᴏм записи в бухгалтерском учете не производятся, а организация должна обеспечить подтверждение обоснованности такого расчета[9].