Пути совершенствования аудита финансовых вложений в ОАО «Гомсельмаш»

Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.

При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, стоимость актива определяется исходя из оценки одним из следующих способов:

− по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

• по средней первоначальной стоимости;

          − по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО) [15].

Оценка по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений основана на допущении, что ценные бумаги списываются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. ценные бумаги, первыми списываемые, должны быть оценены по первоначальной стоимости ценных бумаг, первых по времени приобретения, с учетом первоначальной стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по первоначальной стоимости последних по времени приобретения, а в стоимости проданных ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретений. 
         Применение одного из указанных способов по группе (виду) финансовых вложений производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики. Аудитор должен изучить положения учетной политики, где указан выбранный организацией способ оценки, и путем пересчета проверить его соблюдение при отражении операций по выбытию вложений.

Таким образом, можно сделать вывод, что методика аудита финансовых вложений организации включает три этапа: аудит принятия к учету финансовых вложений, аудит их последующей оценки и аудит выбытия.

 

 

    2 Аудит финансовых вложений в ОАО «Гомсельмаш»

 

 

2.1 Технико-экономическая  характеристика организации

 

 

ОАО «Гомсельмаш» – многопрофильный производитель, выпускающий сельскохозяйственную технику для возделывания и уборки основных сельскохозяйственных культур по современным аграрным технологиям.

РУП «Гомсельмаш» является коммерческой организацией, имеет статус юридического лица, имеет в хозяйственном ведении обособленное имущество, несет самостоятельную ответственность по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.  Предприятие имеет самостоятельный баланс, счета в банках, в том числе валютные, гербовую печать, штампы, фирменные бланки со своим наименованием.

Имущество РУП «Гомсельмаш»  находится в собственности Республики Беларусь и принадлежит ему на праве хозяйственного ведения. Владение, пользование и распоряжение этим имуществом  предприятие осуществляет в пределах, определяемых законодательством. Имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено.

В настоящее время в состав объединения входят:

–Республиканское унитарное предприятие «Гомсельмаш» – головное предприятие;

– Гомельский завод литья и нормалей («ГЗЛиН»);

– Филиал «Завод зерноуборочных комбайнов» РУП «Гомсельмаш» (филиал «ЗЗК» РУП «Гомсельмаш»);

– Филиал «Завод самоходных комбайнов» РУП «Гомсельмаш» (филиал «ЗСК» РУП «Гомсельмаш»);

– Светлогорский завод сельскохозяйственного машиностроения для кормопроизводства «Светлогорсккорммаш» ;

 – Головное специализированное конструкторское бюро по комплексу кормоуборочной техники («ГСКБ по комплексу кормоуборочной техники»);

 – Строительно-монтажное управление (СМУ);

 – Гомельский завод специнструмента и технологической оснастки (ГЗСИиТО)

Унитарное предприятие создано с целью осуществления хозяйственной деятельности, направленной на получение прибыли.

Предметом деятельности объединения «Гомсельмаш» является производство и сбыт зерноуборочных и кормоуборочных комбайнов, свекло- и картофелеуборочных полуприцепных комбайнов, других сельскохозяйственных машин, запасных частей, товаров народного потребления; выполнение конструкторских и проектно-технологических работ в соответствии с контрольными цифрами, государственными заказами, а также принятыми обязательствами по договорам; выполнение строительных работ; осуществление внешнеэкономической, торгово-закупочной деятельности, оказание платных услуг.

Основной вид деятельности: производство сельскохозяйственных машин УНП 4000 51757.

В последние годы проведены коренная, техническая реконструкции и перевооружение ОАО «Гомсельмаша», которые изменили технологии, значительно повысили уровень производства.

Аппарат управления предприятия осуществляет функции по управлению объединением. Организационная структура управления предприятием  отражена в приложении А.

Производственная структура не является постоянной и может  совершенствоваться при существенном изменении номенклатуры продукции, техники и технологии, форм организации производства, характера специализации цехов.

В практической деятельности РУП «Гомсельмаш»   сочетаются все формы специализации:  заготовительное производство построено по технологическому признаку, механическое и обрабатывающее производство по детальному, сборочное по предметному.

В зависимости от масштабов выпуска продукции, количества различных машин, выпускаемых одновременно или последовательно филиалами РУП «Гомсельмаш» можно с уверенность отнести к предприятию с  серийным производством, а по выпуску зерноуборочной техники – уверенно приближающемуся к крупно-серийному производству.

С 01.01.2014 года Республиканское унитарное предприятие «Гомсельмаш» стало Открытым акционерным обществом «Гомсельмаш» (ОАО «Гомсельмаш») одно из крупных предприятий производства сельскохозяйственной техники Республики Беларусь. Общество создано в процессе разгосударствления и приватизации.

ОАО «Гомсельмаш» является основным поставщиком кормоуборочных машин и прицепных емкостей в Республике Беларусь, рынком сбыта которых являются страны СНГ.

 Сегодня ОАО «Гомсельмаш» под брендом «ПАЛЕССЕ» выпускает модельные ряды зерноуборочных и кормоуборочных комбайнов, початкоуборочные и картофелеуборочные комбайны, косилки и другую сельскохозяйственную технику.

Открытое акционерное общество «Гомсельмаш» в 2015 году расширило географию экспорта на 6 стран.

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 2.1 – Основные экономические показатели деятельности

                          ОАО «Гомсельмаш» в 2013-2014 гг.

 

В миллионах рублей

Показатель		2013 г.	2014 г.	Отклоне- ние	Темп роста, %
1		2	3	4	5
1	Объем производства продукции, млн. руб.	4405056	2692676	-1712380	61,1
2	Выручка от реализации продукции (за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку), млн. руб.	5740463	3441641	-2298822	59,9
3	Себестоимость реализованной продукции, млн. руб.	4548054	2848025	-1700029	62,6
4	Управленческие расходы, млн. руб.	331319	362050	30731	109,3
5	Расходы на реализацию, млн. руб.	84897	59755	-25142	70,4
6	Прибыль от реализации, млн. руб.	776193	171811	-604382	22
7	Прибыль до налогообложения, млн. руб.	112105	-466042	-578147	Х
8	Среднегодовая стоимость основных средств, млн. руб.	3255135	3877834	622699	119
9	Среднесписочная численность промышленно-производственного персонала, чел.	3926	2763	-1163	70
10	Среднесписочная численность рабочих, чел.	5623	5582	-41	99
11	Материальные затраты, млн. руб.	2413641	1576875	-836766	65,3
12	Фонд заработной платы промышленно-производственного персонала, млн. руб.	289491,6	358142,6	68651	123,7
13	Фондоотдача, руб.	1,35	0,69	-0,66	51,1
14	Материалоотдача, руб.	1,83	1,7	-0,13	92,8
15	Среднегодовая производительность труда одного работника, млн. руб.	768,9	537,8	-231,1	69,9
16	Среднемесячная заработная плата одного работника, тыс. руб.	5753	5925	172	103
17	Рентабельность реализованной продукции, %	13,5	5	-8,5	Х
18	Рентабельность продаж, %	2	-13,5	-15,5	Х
19	Собственные оборотные средства на конец года, млн. руб.	792629	75683	-716946	9,5
20	Коэффициент текущей ликвидности на конец года	1,15	1,01	-0,14	Х
21	Коэффициент обеспеченности краткосрочных активов собственными оборотными средствами на конец года	0,13	0,01	-0,12	Х
22	Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами на конец года	0,72	0,73	0,01	Х
23	Среднегодовая стоимость краткосрочных активов, млн. руб.	4981288	5971477	990189	119,9
24	Коэффициент оборачиваемости краткосрочных активов	1,15	0,58	-0,57	Х

 

Данные таблицы 2.1 показывают, что за исследуемый период объем производства продукции в фактических ценах снизился на 38,9% или на 1712380 млн. руб. и составил 2692676 млн.руб..

Эффективность использования ресурсов организации имеет отрицательную тенденцию, так на фоне снижения фондоотдачи  (темп роста составил 51,1%) и уменьшения  материалоотдачи (темп роста составил 92,8 %), наблюдается снижение производительности труда (темп роста составил 69,9%). Также еще одной отрицательной тенденцией является опережение темпов роста заработной платы над темпами роста производительности труда. Такая тенденция говорит о неэффективном использовании трудовых ресурсов и расходовании средств на оплату их труда.

Выручка отчетного периода уменьшилась по сравнению с 2013 годом на 40,1 %, при одновременном снижении себестоимости реализованной продукции на 37,1 %. Вследствие этого прибыль от реализации продукции снизилась на 78,0 % и составила 6043382 млн. руб. На такое снижение прибыли также повлияло увеличение управленческих расходов на 30731 млн. руб., несмотря на то, что расходы на реализацию снизились на 25142 млн. руб.

В 2014 г. по сравнению с 2013 г. прочие расходы по текущей деятельности превышают их доходы, а также расходы во финансовой деятельности превышают доходы по этой деятельности. В результате этого прибыль по налогообложения значительно ниже прибыли от реализации продукции.

Отрицательная динамика прибыли от реализации обусловила снижение рентабельности реализованной продукции и рентабельности продаж, которые за исследуемый период снизились на 8,5 и 15,5 п.п. соответственно.

Объем собственных оборотных средств в организации в отчетном году составил 75 683 млн. руб, уменьшившись по сравнению с предыдущим годом на 716 946 млн. руб. или 90,5 %. В результате этого коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами, необходимыми для ее финансовой устойчивости, составил 0,01, уменьшившись на 0,12 по сравнению с 2013 г. (при нормативе 0,2). Это свидетельствует о том, что предприятие не имеет достаточного количества собственных оборотных средств, необходимых для ведения хозяйственной деятельности.

Коэффициент текущей ликвидности уменьшился на 0,14 и составил 1,01, что не соответствует нормативу (больше 1,5). Это говорит о том, что за счет краткосрочных активов  предприятие сможет  погасить все краткосрочные обязательства, однако у организации не останется средств для продолжения свой деятельности.

Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами увеличился на 0,01 и составил 0,73, что соответствует нормативу (не более 0,85). Он показывает, что долгосрочные и краткосрочные обязательства занимают  73% от всей валюты баланса. Это говорит о том, что данная организация достаточно сильно зависит от заемных источников.

Коэффициент оборачиваемости краткосрочных активов уменьшился на 0,57 и составил 0,58. Следовательно, производственный цикл в организации замедлился почти в два раза, что ведет к увеличению некоторых затрат, а следовательно уменьшению объема реализации продукции (Приложение А, Б).

Таким образом, можно сделать вывод, что на конец 2014 года деятельность ОАО «Гомсельмаш» является неудовлетворительной и характеризуется неэффективным использованием имеющихся основных средств, материальных  и трудовых ресурсов. Уровень финансовой устойчивости данной организации  неудовлетворительный. Так как коэффициенты обеспеченности собственными оборотными средствами и коэффициент текущей ликвидности не соответствуют нормативным значениям. Сложившаяся ситуация обуславливает  необходимость поиска причин ее возникновения и разработки мероприятий по улучшению использования ресурсов предприятия.

 

 

2.2 Аудиторская проверка финансовых вложений в организации

 

 

Осуществляя аудит финансовых вложений мы выделили для себя основные направления проверки, а именно:  

− аудит вложений в ценные бумаги;

 − аудит вложений в уставные капиталы других организаций;

 − аудит вложений в совместную деятельность;

 − аудит учета вложений в займы.

В ОАО «Гомсельмаш» аудиторская проверка учета финансовых вложений планируется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита.

План и программа проверки финансовых вложений учитывают оценку аудиторского риска и связанный с ним уровень существенности, определенные на стадии планирования, в отношении счетов учета финансовых вложений.

В общем плане аудита описывается предполагаемый объем и порядок проведения аудита финансовых вложений. Этот план послужил руководством при разработке программы аудита.

При разработке плана мы приняли во внимание:

1) наличие взаимосвязи  деятельности аудируемого лица с операциями с финансовыми вложениями, в том числе:

− общие экономические факторы, влияющие на условия проведения операций с финансовыми вложениями;

− финансовое состояние предприятия;

− общий уровень компетентности руководства в отношении операций с финансовыми вложениями.

2) состояние системы  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля в отношении финансовых  вложений, в том числе:

− положения учетной политики и ее изменения в отношении финансовых вложений;

− влияние новых нормативных актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов операций с финансовыми вложениями;