Отчет по практике в ООО «Беллинк»

2) при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ;

3) при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе – сумма чисел лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта;

4) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) – исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Выбранный способ начисления амортизации применяется в течение всего срока полезного использования объекта основных средств.

Для предприятий торговли наиболее приемлемым способом считается линейный способ.

Пример

ООО «Беллинк» приобрело новое оборудование за 227 000 руб. Его первоначальная стоимость – 192 372,88 руб. Срок полезного использования составил 3 года. Бухгалтер ежегодно должен списывать 1/3 стоимости станка.

Годовая норма амортизации составит: 100 % / 3 = 33,3 %, или 64 117,88 руб. (192 372,88 руб. / 33,3 %). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 5343,16 руб. (64 117,88 руб. / 12 месяцев).

В бухгалтерском учете делают следующую проводку:

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» – 5343,16 руб. – начислена амортизация оборудования.

Если предприятие ведет налоговый учет, то из состава амортизируемого имущества в целях налогового учета необходимо исключить следующие основные средства: переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование, переведенные по решению руководства на консервацию, продолжительность которой свыше 3 месяцев, находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью более 12 месяцев. Если же объекты основных средств находятся на модернизации или реконструкции менее 12 месяцев или подлежат текущему, капитальному ремонту, то их нельзя исключить из состава амортизируемого имущества.

В налоговом учете применяют только два метода амортизации основных средств: линейный и нелинейный.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начислений в размере 1/12 годовой суммы.

Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». На этом счете обобщается информация об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Для того чтобы облегчить ведение учета, предприятиям торговли рекомендуется выбрать единый метод начисления амортизации как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета. Метод начисления амортизации для целей бухгалтерского учета закрепляется в учетной политике, а метод начисления для целей налогового учета – в учетной политике для целей налогообложения. Однако часто организации могут использовать и разные методы, если это позволяет оптимизировать налоговые отчисления.

При выбытии основного средства в бухгалтерском учете делают соответствующие записи, а основное средство списывают с баланса организации:

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

Кредит счета 01 «Основные средства» – на сумму списания начисленной амортизации;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 01 «Основные средства» – на сумму списания остаточной стоимости основного средства.

При продаже основного средства расходы, связанные с продажей, формируют по-разному в целях бухгалтерского и налогового учета. В бухгалтерском учете такие расходы включают в состав операционных. В налоговом учете часть расходов относят к расходам, связанным с реализацией (расходы на транспортировку, демонтаж), а другую часть – к прочим расходам (таможенные пошлины, расходы на оплату консультационных, посреднических, информационных услуг, регистрационные сборы, оплату услуг нотариуса и др.). Если первоначальная стоимость основного средства в бухгалтерском и налоговом учете различается, то и остаточную стоимость для целей налогообложения необходимо определять по данным регистров налогового учета. Если же стоимость отражена одинаковая, то для получения всей необходимой информации будет достаточно данных бухгалтерского учета. Остаточную стоимость ликвидируемых основных средств и затраты, связанные с ликвидацией в налоговом и бухгалтерском учете учитывают в составе внереализационных расходов.

Пример

ООО «Беллинк» продает торговое оборудование за 130 000 руб. (в том числе НДС – 19 830,51 руб.). Первоначальная стоимость станка – 130 000 руб. По данному активу была начислена амортизация в сумме 45 000 руб.

В бухгалтерском учете необходимо сделать проводки:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 91 «Прочие расходы и доходы» субсчет 1 «Прочие доходы» – 130 000 руб. – торговое оборудование продано покупателю;

Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 130 000 руб. – на расчетный счет поступили денежные средства от покупателя;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 2 «Расчеты по НДС» – 19 830,51 руб. – отражена сумма НДС;

Дебет счета 01 «Основные средства» субсчет 2 «Выбытие основных средств»,

Кредит счета 01 «Основные средства» – 130 000 руб. – списана первоначальная стоимость торгового оборудования;

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

Кредит счета 01 «Основные средства» субсчет 2 «Выбытие основных средств» – 45 000 руб. – списана сумма начисленной амортизации;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 01 «Основные средства» субсчет 2 «Выбытие основных средств» – 85 000 руб. – списана остаточная стоимость торгового оборудования;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – 25 169,49 руб. – прибыль от продажи торгового оборудования.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические и эксплуатационные показатели.

Если выявляются факты обнаружения объектов, не принятых к учету, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или не указаны данные, комиссия должна включить в опись правильные данные и технические показатели по этим объектам.

Оценка выявленных неучтенных объектов должна производиться с учетом рыночных цен, износ определяется по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами. Основные средства вносят в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось его назначение, то его вносят в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Индивидуально заносят в опись машины, оборудование и транспортные средства. При этом необходимо указать заводской и инвентарный номера, организацию-изготовителя, год выпуска, назначение, мощность и другую информацию. Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описи заносятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

Основные средства, которые на момент инвентаризации находятся вне местонахождения организации, инвентаризируются до момента временного их выбытия. Если основные средства не подлежат восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (полный износ, порча и т. п.).

При инвентаризации основных средств проверяются также основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой указываются документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду.

Выявленные излишки основных средств приходуют по рыночной стоимости по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При недостаче и порче объектов основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а сумму амортизации – с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 02 «Амортизация основных средств».

При выявлении конкретных виновников недостающие или испорченные основные средства оценивают по продажным (рыночным) ценам, действующим в данной местности на день причинения ущерба, и списывают с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Разницу между рыночной и остаточной стоимостью основных средств отражают по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере погашения задолженности ее виновником соответствующую часть списывают со счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». Если конкретные виновники не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то недостающие и испорченные основные средства списывают у организаций с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» на финансовые результаты у коммерческой организации (счет 91) или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Передача имущества в аренду производится по договору аренды и оформляется приемно-передаточным актом. В договоре аренды должны быть указаны:

1) состав и стоимость передаваемого в аренду имущества,

2) сроки аренды,

3) распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в состоянии, соответствующем условиям договора и назначению имущества,

4) величина арендной платы. Арендная плата за имущество включает в себя средства, предусмотренные нормами отчислений на полное восстановление и сметами затрат на ремонт основных средств, и часть прибыли, устанавливаемая договором на уровне не ниже банковского процента (арендный процент).

Доходы и расходы от сдачи имущества в аренду могут учитываться в составе доходов и расходов от обычных видов деятельности или в составе операционных доходов или расходов.

Первый вариант: сдача имущества в аренду признается обычным видом деятельности. Расходы по этой деятельности учитывают на счетах учета производственных затрат (20, 26, 44 и др.), а доходы – на счете учета выручки от продажи (90).

Второй вариант: сдача имущества в аренду не является предметом деятельности организации, поэтому доходы и расходы от сдачи имущества в аренду учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе операционных доходов и расходов. Произведенные затраты на ремонт сданных в текущую аренду основных средств арендодатель списывает в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита материальных, расчетных и денежных счетов (10, 76, 69). Начисление амортизационных сумм по сданным в аренду основным средствам арендодатель относит на уменьшение прибыли и в учете делает проводку:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств».

В бухгалтерской отчетности необходимо раскрыть информацию:

1) о первоначальной стоимости основных средств;

2) о сумме начисленной амортизации по группам основных средств на начало и конец отчетного года;

3) о движении основных средств в течение отчетного года по группам.

 

3.2 Учет нематериальных активов

 

В соответствии с ПБУ 14/2007 (утв. приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. № 153н) для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации – патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т. п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее – контроль над объектом);