Направления совершенствования ревизии доходов, расходов и финансовых результатов от реализации товаров

Глава 3. Методики проведения ревизия доходов и расходов, финансовых результатов от реализации товаров

Развитие методологии  в области контроля связано с  решением наиболее важных вопросов определения  принципов, на которых должны основываться разработка организационных форм и  использование элементов метода контроля. К общим принципам осуществления  ревизии доходов, расходов и финансового  результата ОАО «Сахарторг» относят:

1. Объективность – непредвзятое выполнение контрольных функций и освещение результатов проверки в соответствии с фактическим состоянием дел в ОАО «Сахарторг»;
2. Гибкость – необходима для достижения эффективности, не смотря на непредвиденные изменения в планах;
3. Экономичность – осуществления контроля ОАО «Сахарторг» с минимальными затратами  и достижением максимального эффекта контрольной деятельности;
4. Внезапность – осуществление  ревизии доходов, расходов и финансового результата без согласования времени их проведения с ОАО «Сахарторг»;
5. Действенность – активное воздействие контроля на процессы финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Сахарторг», путем выявления недостатков;
6. Плановость – ревизия осуществляется согласно заранее разработанному и утвержденному плану;
7. Научность – при проверки ОАО «Сахарторг» применяются достижения науки и передового опыты в осуществлении контроля;
8. Гласность – своевременное информирование ОАО «Сахарторг» о результатах проведенного контроля;
9. Массовость – участие в проверке доходов, расходов и финансового результата ОАО «Сахарторг» всех специалистов на определенном уровне. 

Процесс комплексной ревизии  доходов, расходов и финансового  результата состоит из следующих  этапов:

• планирование контрольно-ревизионной работы (составляется координационный план на полугодие на основе сводных планов проверок);
• подготовка к проверке (ревизии);
• проведение проверки (ревизии) субъекта хозяйствования и систематизация полученных сведений;
• оформление и рассмотрение материалов проверки (ревизии);
• контроль за реализацией материалов проверки (ревизии).

Проведению проверки (ревизии) доходов, расходов и финансового результата ОАО «Сахарторг» должна предшествовать подготовительная работа, в процессе которой определяется перечень вопросов, подлежащих проверке (ревизии), а при необходимости разрабатывается программа ее проведения, утверждаемая лицом, назначившим проверку (ревизию). Данная программа включает следующие вопросы:

1. Проверка прибыли (убытка) от реализации товаров ОАО «Сахарторг»:
1. какие субсчета открыты к счету 90 «Реализация» - для проверки правильности применения открытых субсчетов ревизору необходимо ознакомиться с рабочим планом счетов, в котором указана данная информация;
2. соблюдается ли порядок формирования доходов (расходов) связанные с видом деятельности - для определения правильности порядка формирования доходов (расходов) связанных с видом деятельности изучаются учредительные документы ОАО «Сахарторг», в которых данная информация будет отражена;
3. достоверность формирования выручки от реализации – для решения данного вопроса ревизор знакомится с учетной политикой ОАО «Сахарторг» и первичными документами по реализации товаров, работ, услуг. Зная момент признания выручки и подтвердив документами реализацию можно сделать выводы о достоверности формирования выручки от реализации;
4. соблюдается ли корреспонденция счетов при признании выручки от реализации – выручку можно признавать по моменту оплаты или моменту отгрузки, в зависимости от чего ревизор проверяет правильность корреспонденции счетов. Момент признания выручки отражается в учетной политике;
5. правильно ли начисляются налоги исчисляемые из выручки от реализации – для проверки данного вопроса проверяется правильность исчисления налоговой базы, ставок налогов и применения льгот по налогам уплачиваемых из выручке, которые прописаны в налоговом кодексе и отражены в декларациях;
6. своевременность выявления финансового результата от реализации за отчетный год.
2. Проверка финансового результата от операционных доходов и расходов ОАО «Сахарторг»:
1. правильно ли отражаются доходы и расходы связанные с продажей и прочим выбытием основных средств, нематериальных активов, производственных запасов и прочих активов – для проверки правильности отражения операционных доходов и расходов необходимо знать, что к ним относится и согласно рабочему плану счетов отражать;
2. наличия доходов (расходов) по операциям с тарой – все операции по таре должны быть подтверждены документально. Сравнивая первичные документы с данными бухгалтерского учета ревизор проверяет правильность определения дохода (расхода) по операциям с тарой;
3. получение прочих доходов (расходов) признаваемые операционными.
3. Проверка финансового результата от внереализационных доходов и расходов ОАО «Сахарторг»:
1. соблюдается ли порядок отнесения доходов (расходов) не связанных с производственной деятельностью ОАО «Сахарторг», который отражен в налоговом кодексе;
2. стоимость безвозмездно полученных активов – полученные активы должны быть подтверждены первичными документами о безвозмездном получении активов, откуда ревизор и берет информацию;
3. принятые к учету излишки по результатам инвентаризации – сравниваются фактические остатки с учетными за инвентаризационный период;
4. сумма дебиторской и кредиторской задолженностей по которым истекли сроки исковой давности;
5. расходы связанные с рассмотрением дел в судах – ревизором изучается причина дела, рассматриваемого в суде;
6. прочие доходы (расходы) от операций, не связанных с производством и реализацией имущества, признаваемые внереализационными.
4. Проверка финансовых результатов ОАО «Сахарторг»:
1. соблюдается ли правило формирования финансового результата ОАО «Сахарторг» в отчетном году;
2. достоверность финансового результата ОАО «Сахарторг» в отчетном году;
3. правильно ли закрывается счет 99 «Прибыль (убыток)» по окончании финансового года;
4. правильность построения аналитического учета.
5. Проверка нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) ОАО «Сахарторг»:
1. правильность обобщения информации о наличии и движении сумм по счету 84 «Нераспределенная прибыли (убыток)»;
2. соблюдается ли корреспонденция счетов при списании сумм прибыли;
3. правильно списывается убыток отчетного периода;
4. направляется ли часть прибыли отчетного периода на выплату дивидендов учредителям.

Для определения финансового результата находится разность между доходами и расходами организации. В конце  отчетного года счет 99 «Прибыль (убыток)»  должен бать закрыт на счет 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)». Денежные средства, находящиеся на данном счете, далее могут быть распределены в фонды организации, что документально подтверждается.

Из приложения 4 «Отчет об изменении  капитала» мы видим, что часть  нераспределенной прибыли была направлена на увеличение уставного фонда ОАО  «Сахарторг», а  часть на пополнения добавочного фонда.

 Подготовка на этом этапе заключается в том, что проверяющий в течение длительного времени накапливает материал о различных сторонах деятельности организации, в которых по плану он должен провести проверки (ревизии) в текущем году[15,С.102].

Второй этап подготовки к проверке начинается с момента получения  проверяющим приказа (предписания) на ее проведение в ОАО «Сахарторг», на основании которого ревизору выдается командировочное удостоверение.

Проверка (ревизия) проводится на основании  предписания руководителя контролирующего органа или его заместителя. В предписании указываются наименования контролирующего органа, проводящего проверку (ревизию), и субъекта предпринимательской деятельности, в отношении которого проводится проверка (ревизия), фамилия и инициалы проверяющего, его должность (состав ревизионной группы), тема проверки (ревизии), проверяемый период (не  указывается при проведении внеплановой тематической оперативной проверки) и срок ее проведения.

 На основании указанных предписаний  при необходимости могут проводиться  встречные проверки субъектов  предпринимательской деятельности, осуществляющих финансово-хозяйственные  операции с субъектом предпринимательской  деятельности, в отношении которого  согласно предписанию проводится  проверка (ревизия). Встречные проверки не проводятся, если сумма отдельно взятой финансовой операции на момент ее совершения не превышает 250 базовых величин, с субъектами хозяйствования - иностранными организациями и физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей за пределами Республики Беларусь, - 500 базовых величин.

 Данные требования  не применяются в случаях осуществления  финансово-хозяйственных операций  с использованием (расходованием)  бюджетных средств, средств государственных  целевых бюджетных и внебюджетных  фондов, государственного имущества,  мер государственной поддержки,  установления фактов оформления  финансово-хозяйственных операций  документами, содержащими недостоверные  сведения и (или) оформленными  с нарушениями требований законодательства, а также если встречная проверка назначена в рамках возбужденного уголовного дела или по поручениям руководителей органов уголовного преследования и судов по находящимся в их производстве делам (материалам).

В случае необходимости проведения целевых проверок (ревизий) нескольких субъектов предпринимательской  деятельности по отдельным вопросам предписание выдается на проведение проверок (ревизий) нескольких субъектов, занимающихся определенным видом деятельности. Общий срок проведения проверки (ревизии) определяется исходя из объема работы с учетом конкретных задач и особенностей проверяемого субъекта предпринимательской деятельности и не должен превышать 30 рабочих дней. Указанный срок может быть продлен руководителем контролирующего органа или его заместителем [9].

 В процессе осуществления контроля доходов, расходов и финансового результата ОАО «Сахарторг» широко используются такие всеобщие методы познания, как сравнение, анализ, синтез, а также логические методы исследования – дедукция и индукция [22, С.47].

Сравнение предоставляет  контролирующим органам широкий  спектр возможностей для всестороннего  исследования финансовых операций ОАО  «Сахарторг», познания причин, влияющих на конечный результат. В процессе проверки мы сравниваем отчетные показатели с плановыми или прогнозными с целью контроля выполнения плана.

Показатели дохода, расхода и прибыли  являются наиболее важными в  условиях рыночной экономики.  Они  дают  информацию  как для внутреннего анализа (осуществляемого  работниками  предприятия),  так  и для  внешнего  анализа  (со  стороны  внешних наблюдателей:  потенциальных инвесторов, кредитных учреждений, страховых компаний, налоговой  инспекции). Данные показатели находят свое отражение в форме № 2  «Отчет  о  прибылях  и убытках».

Осуществление контроля доходов, расходов и финансового результата практически немыслимо без  использования анализа. Данные анализа ликвидности и платежеспособности, рентабельности приведены в таблицах

3.1 - 3.2.

Таблица 3.1 - Динамика показателя ликвидности и платежеспособности  ОАО «Сахарторг» за 2009г, млн р.

За счет реализации оборотных  активов ОАО «Сахарторг» не сможет рассчитаться полностью по своим  краткосрочным обязательствам как  на начало 2009г., так и на конец 2010г., т.к. коэффициент текущей ликвидности меньше нормы как на начало 2009г.(который равен 0,969), так и на конец 2010г.(который равен 0,902), т.е ниже допустимого значения (допустимое значение - 1). Исходя из данного анализа можно сказать, что ОАО «Сахарторг» является неплатежеспособным.

Финансово-хозяйственная  деятельность предприятий торговли обуславливает кругооборот его  активов и пассивов, состояние  которых на отчетную дату отражается в бухгалтерском балансе. От их состава  и размещения, а также объективного  представления в бухгалтерской  отчетности, зависит реальность  оценки финансового состояния субъекта хозяйствования и прогнозирования  его на перспективу.

   Практика показывает, что для объективной оценки финансовых результатов хозяйствующего  субъекта нужна методика системной проверки формирования показателей формы №2 «Отчет о прибылях и убытках», позволяющий осуществлять комплексную их проверку в увязки  с финансовыми и денежными потоками предприятия, с показателями других форм отчетных форм и данными  бухгалтерского учета.

Таблица 3.2 - Динамика показателей рентабельности ОАО «Сахарторг» за 2008-2009 годы, млн р.