Направления совершенствования ревизии доходов, расходов и финансовых результатов от реализации товаров

Глава 4. Документальное оформление ревизоров ревизии доходов и

расходов, финансовых результатов   от реализации товаров

Проверка должна сопровождаться обязательным документированием, т.е. отражением полученной информации в рабочей документации проверяющих. В качестве рабочих документов могут быть использованы:

• планы и программы проверки;
• описания контрольных процедур использованных в ходе проверки и их результатов;
• объяснения, пояснения и заявления должностных лиц проверяемой организации;
• копии, в том числе фотокопии, документов проверяемой организации;
• описания системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета проверяемой организации;
• аналитические расчеты и документы;
• другие документы.

Ревизия доходов, расходов и  финансового результата в ОАО  «Сахарторг» проводится на основании  письменного приказа, в котором  указываются наименование контролирующего  органа, наименование проверяющего субъекта хозяйствования, вид ревизии, фамилия  и инициалы проверяющего, его должность, ревизуемый период, срок проведения, срок предоставления материалов ревизии.

В ходе проведения проверки ревизору должны быть предоставлены  копии всех интересующих его документов. Изъятие оригиналов производится в случаях невозможности снятия с них копий, отказа проверяемого субъекта представить копии документов, а также необходимости проведения экспертизы (исследования) документов в целях установления их подлинности на основании постановления контролирующего органа, осуществляющего проверку, в присутствии представителей проверяемого субъекта, а в случае их отсутствия - в присутствии не менее двух понятых.

Изъятые документы перечисляются  и описываются в акте изъятия  либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования и количества изъятых документов. Копия акта изъятия документов вручается  под роспись (высылается) проверяемому субъекту, у которого эти документы  были изъяты, или его представителю [9].

По результатам проверки, в ходе которой выявлены нарушения  актов законодательства, составляется акт проверки. Результаты проверки (ревизии), в ходе которой не выявлено нарушений актов законодательства, оформляются справкой. По фактам выявленных нарушений проверяющим в пределах его компетенции может быть составлен протокол об административном правонарушении и (или) вынесено постановление по делу об административном правонарушении.

Итоговый документ по результатам  проведенной проверки пли ревизии (акт) должен содержать систематизированное  изложена документально подтвержденных фактов нарушений законодательства, правил ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, выявленных в процессе ревизии (проверки), или указание на отсутствие таковых, а также выводы, рекомендации и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений законодательства, порядка и правил ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, других недостатков и замечаний ревизионной комиссии.

В акте ревизии (проверки), составленном на бумажном носителе и имеющем сквозную нумерацию страниц, подлежат отражению все выявленные в процессе ревизии (проверки) факты нарушения законодательства, правил ведения бухгалтерского учета и составления отчетности; финансовое состояние организации; факторы, условия и финансово-хозяйственные операции (сделки), оказавши отрицательное воздействие на результаты деятельности либо нанесшие ущерб организации или государству, и связанные с ними обстоятельства, имеющие значение для принятия правильного решения по результатам ревизии (проверки).

Подлинник акта ревизии (проверки) должен составляться не менее чем  в двух экземплярах, один из которых  остается у контролирующей организации, а другой передается руководителю (лицу, исполняющему его обязанности) исполнительного органа проверяемой организации.

Акт ревизии (проверки) должен состоять из трех частей: вводной, описательной и итоговой [19, С.204-205]

В акте проверки (ревизии) должны быть указаны:

основания назначения проверки (ревизии), дата и номер приказа (распоряжения) о ее проведении, должность, фамилия, имя и отчество лица, составившего акт проверки (ревизии);

даты начала и завершения проверки или ревизии (в случае перерывов указывается их период), а также место составления акта проверки (ревизии);

должности и фамилии работников проверяемого субъекта хозяйствования, обязанных в соответствии с упомянутым Порядком подписать акт проверки (ревизии), с обязательным указанием периода их работы на занимаемых должностях, а также иных лиц, привлекаемых к проверке (ревизии);

наименование и местонахождение  проверяемого субъекта хозяйствования;

кем и когда были проведены предыдущие проверки (ревизии), какие принимались  меры по выявленным фактам нарушения  актов законодательства;

какие финансово-хозяйственные операции (документы), каким методом и за какой период проверены;

место, время и характер совершенного экономического правонарушения, акты законодательства, требования которых нарушены, установленная актом законодательства ответственность за данный вид нарушения;

факты несоблюдения установленного порядка  составления и исполнения смет и финансовых планов;

факты сокрытия или несвоевременного перечисления причитающихся бюджету платежей и других сумм, прочих нарушений финансовой дисциплины, неправильного ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, невыполнения требований по осуществлению внутрихозяйственного учета и контроля, установленные в ходе проверки (ревизии) недостачи денежных средств и материальных ценностей, потери от переплаты работникам, поставщикам и подрядчикам по счетам и расчетам, прочим дебиторам;

размер причиненного ущерба и другие последствия выявленных нарушений;

должности и фамилии лиц, по вине которых допущены соответствующие нарушения, а также сведения о том, какие именно действия (бездействие) этих должностных лиц повлекли нарушения в деятельности субъекта хозяйствования;

иные сведения, необходимые для  рассмотрения материалов о совершенном правонарушении.

В случае, если выявленное нарушение или злоупотребление может быть сокрыто или по выявленным фактам необходимо принять неотложные меры по их устранению и привлечению к ответственности виновных лиц, проверяющим до окончания проверки (ревизии) составляется отдельный промежуточный акт, который подписывается проверяющим (руководителем ревизионной группы), соответствующими должностными лицами проверяемого субъекта, а также лицами, причастными к выявленным нарушениям, от которых в обязательном порядке истребуются письменные объяснения. Один экземпляр акта передается руководителю проверяемого субъекта, второй является приложением к сопроводительному письму, с которым материалы ревизии передаются в правоохранительные органы для возбуждения уголовного дела или предъявления гражданского иска.

Промежуточный акт имеет  такую же структуру, как и основной акт. Единственное отличие состоит  в том, что в результативной части  излагаются результаты исследования только одного участка финансово-хозяйственной  деятельности. Факты, изложенные в промежуточном акте, включаются в общий акт проверки (ревизии) [21, С.93].

Так как при ревизии доходов, расходов и финансового результата проводился анализ финансово-хозяйственной  деятельности, то к акту проверки должны быть приложены справки и расчеты, составленные на основании проверенных документов, а также копии или выписки из документов, заверенные проверяемым субъектом в установленном порядке, объяснения представителя проверяемого субъекта.

В акте проверки (ревизии) должна быть соблюдена объективность, ясность  и точность изложения выявленных фактов. Не допускается включение  в акт проверки (ревизии) различного рода не подтвержденных документально  предположений и данных о деятельности проверяемого субъекта [2].

Акт (справка) проверки подписывается  проверяющим (руководителем проверки), а также:

• руководителем проверяемого субъекта либо индивидуальным предпринимателем, при их отсутствии - иным представителем проверяемого субъекта, лицом, осуществляющим частную нотариальную, ремесленную деятельность, деятельность в сфере агроэкотуризма;
• лицом, осуществляющим руководство бухгалтерским учетом проверяемого субъекта (при проверках по вопросам, связанным с осуществлением проверяемым субъектом финансово-хозяйственных операций).

Акт контрольного обмера и  обязательные приложения к нему подписываются  участниками контрольного обмера [9].

Результаты проверки (ревизии) излагаются в акте на основе:

• проверенных данных и фактов, вытекающих из имеющихся у проверяемых субъектов документов и материалов, проведенных встречных проверок;
• фактических проверок действительности совершенных операций; итогов взвешивания и обмера сырья и материалов по данным произведенных в ходе проверки (ревизии) инвентаризаций;
• проведения контрольных обмеров, контрольных запусков сырья и материалов в производство, контрольных анализов сырья, материалов и готовой продукции;
• данных проверки качества продукции, соблюдения технических условий и технологических режимов производства, соответствия продукции государственным стандартам, а также других данных, вытекающих из заключений специальных экспертиз [18, С. 57].

На основании акта, составленного  по результатам проведения проверки, в течение 30 рабочих дней со дня  его вручения проверяемому субъекту или его представителю, а в  случае подачи возражений - со дня вручения проверяемому субъекту или его представителю  заключения по этим возражениям должностным  лицом контролирующего (надзорного) органа, уполномоченным в соответствии с его компетенцией рассматривать  материалы проверки, выносится решение  по акту проверки и (или) требование об устранении нарушений, установленных в ходе проведения проверки. По решению руководителя государственного органа указанный срок может быть продлен не более чем на 15 рабочих дней. В указанные сроки не включается время нахождения материалов проверки в органах уголовного преследования и судах [9].

По окончании проверки (ревизии) орган, проводивший проверку (ревизию), обязан проинформировать вышестоящий орган государственного управления, собственника (уполномоченное им лицо) проверенного субъекта хозяйствования о выявленных фактах нарушений законодательства с указанием обстоятельств и причин их возникновения и с внесением предложений по их устранению и предотвращению.

Контролирующий (надзорный) орган при установлении в ходе проверки фактов причинения вреда, необоснованных списаний денежных средств и товарно-материальных ценностей в размере более 1000 базовых величин, установленных  на момент причинения вреда, совершения финансово-хозяйственной операции, а при длящемся правонарушении - на момент его окончания (составления  акта проверки), а также при установлении иных фактов, указывающих на признаки преступления, передает материалы проверки в органы уголовного преследования в 10-дневный срок со дня вынесения решения по акту проверки и (или) требования (предписания) об устранении нарушений. Материалы проверки направляются в органы уголовного преследования с сопроводительным письмом. К сопроводительному письму прилагаются копии следующих документов:

акта проверки;

документов, регламентирующих должностные обязанности лиц, действия (бездействие) которых повлекли нарушение  законодательства (при их наличии);

возражений по акту проверки (при их наличии) и заключений по результатам их рассмотрения, акта дополнительной проверки (при его  наличии);

решения по акту проверки и (или) требования (предписания) об устранении нарушений, постановления о наложении  административного взыскания в  отношении проверяемого субъекта;

объяснений лиц по фактам выявленных нарушений (при их наличии).

В ходе ревизии доходов, расходов и финансового результата ОАО  «Сахарторг» нарушения, повлекшие  за собой уголовную ответственность, не были выявлены. В связи с чем материалы проверки в органы уголовного преследования с сопроводительным письмом не направлялись.

По окончании ревизии (проверки) акт ревизии (проверки) подлежит регистрации в специальном журнале ревизионной комиссии, страницы которого должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены подписью председателя ревизионной комиссии.

      При ревизии ОАО «Сахарторг» были выявлены нарушения, поэтому результаты оформлены актом проверки. За нарушения, указанных в главе 3, были составлены 2 протокола об административном правонарушении. При составлении первого протокола ревизор руководствовался кодексом об административном правонарушении статьей 12.17 нарушение правил торговли и оказания услуг населению, которое влечет наложение штрафа в размере от двух до десяти базовых величин. А для составления второго протокола применялась статья 23.17. Нарушение порядка составления (оформления) первичных учетных документов, а равно указание в них недостоверной информации. Согласно данной статьи за нарушение порядка составления (оформления) товарных, товарно-транспортных накладных, платежных инструкций и других первичных учетных документов – влечет наложение штрафа на юридическое лицо в размере до десяти процентов суммы денежной оценки хозяйственной операции, указанной в этих документах.