Налоговые регистры и учет на предприятии

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3 Налоговые регистры  и учет на предприятии. Отчетность  предприятия по налогу.

Бухгалтерский и налоговый учет сумм транспортного налога

Если у организации объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то суммы транспортного налога (авансовых платежей по нему) могут быть учтены в "налоговых" расходах и тем самым уменьшать налоговую базу единого налога (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). 
Признать расход на основании нормы пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ можно только после осуществления его уплаты. 
При переводе же на общий режим налогообложения организация все так же может учитывать сумму транспортного налога в расходах, только уже при расчете налога на прибыль. Это позволяет сделать пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. 
Правда, признавать указанный расход предприятия, если, кончено, они применяют метод начисления, должны уже на дату начисления налога (авансового платежа), а не на дату его уплаты (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Иными словами, начисленные налоги/промежуточные платежи включаются в расходы того периода, за который осуществляется оплата, подается налоговая декларация. 
Кстати, не стоит забывать, что организации на общем режиме налогообложения в отличие от "упрощенцев" должны вести бухгалтерский учет. 
Сумма начисленного авансового платежа по транспортному налогу, как и самого налога, является расходом по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). 
 Данный расход отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат на производство/расходов на продажу в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций).

В бухучете расчеты по транспортному налогу отражаются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для этого к счету 68 открывается субсчет «Расчеты по транспортному налогу» (Инструкция к плану счетов).

Как правило, транспортный налог относится к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Порядок его отражения в бухучете зависит от того, в каком производстве или подразделении организации используется транспортное средство, по которому начислен налог.

При начислении и уплате транспортного налога делаются проводки:

1. Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 68 субсчет «Расчеты по транспортному налогу» – начислен транспортный налог (авансовый платеж по налогу);
2. Дебет 68 субсчет «Расчеты по транспортному налогу» Кредит 51 – уплачен транспортный налог (авансовый платеж по налогу).

Если транспортное средство не используется в основной деятельности организации, например передано по договору аренды (при условии, что этот вид деятельности не является основным), транспортный налог учитывается в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99):

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по транспортному налогу» – начислен транспортный налог.

Сумма транспортного налога (авансовых платежей по транспортному налогу) рассчитывается в бухгалтерской справке. Этот документ является основанием для включения транспортного налога (авансовых платежей) в состав расходов (п. 1 и 2 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ).

Порядок налогового учета транспортного налога зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

Организация применяет общую систему налогообложения.

При расчете налога на прибыль сумма транспортного налога (авансовых платежей по транспортному налогу) включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Сделать это нужно в том же периоде, за который авансовые платежи рассчитаны. Так следует поступать несмотря на то, что с 2011 года организации освобождены от составления расчетов авансовых платежей по транспортному налогу. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 7 июня 2011 г. № 03-03-06/1/333 и от 20 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/254.

Подтвердить затраты в виде начисленных сумм авансовых платежей по транспортному налогу можно первичными документами, оформленными в соответствии с действующим законодательством и содержащими все необходимые реквизиты. Такими документами, например, могут быть:

 

1. справка бухгалтера;
2. расчет суммы авансового платежа по транспортному налогу;
3. регистры налогового учета и т. д.

Название документа в данном случае значения не имеет.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 9 июня 2011 г. № ЕД-4-3/9163.

Если организация использует метод начисления, сумма транспортного налога (авансовых платежей) включается в состав расходов в момент начисления – в последний день отчетного (налогового) периода (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). То есть, на дату составления бухгалтерской справки с расчетом налога (авансового платежа).

Если организация применяет кассовый метод, сумма транспортного налога (авансовых платежей) включается в состав расходов на дату перечисления в бюджет (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

При расчете налога на прибыль можно учесть сумму транспортного налога по автомобилю, который не используется в производственном процессе (находится в простое, передан на хранение в другую организацию и т. п.).

Это следует из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Транспортный налог соответствуют всем критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ:

1. у организации имеется обязанность заплатить налог (даже по неиспользуемым транспортным средствам);
2. сумма налога подтверждена документально (декларацией, расчетом авансовых платежей, платежными поручениями).

Организация применяет упрощенку.

Если организация применяет упрощенку и платит единый налог с доходов, то при расчете налоговой базы сумма транспортного налога не учитывается (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, транспортный налог включается в состав расходов (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Эти платежи уменьшат налоговую базу в день перечисления их в бюджет (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Неуплаченный транспортный налог при расчете единого налога не учитывается.

Организация применяет ЕНВД.

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на формирование налоговой базы по ЕНВД расходы в виде транспортного налога не влияют.

Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД.

Если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД, то транспортное средство может быть использовано в обоих видах деятельности одновременно. В этом случае сумму транспортного налога нужно распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ). Если транспортное средство используется в одном из видов деятельности, то транспортный налог распределять не надо.

Сумму транспортного налога, относящуюся к деятельности организации на общей системе налогообложения, можно учесть при расчете налога на прибыль. Сумму транспортного налога, относящуюся к деятельности организации на ЕНВД, при налогообложении учесть нельзя.

Чтобы распределить транспортный налог, определяется доля доходов, полученных от разных видов деятельности.

Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения рассчитывается по формуле:

 

 

Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения

=

Доходы от деятельности организации на общей системе налогообложения

:

Доходы от всех видов деятельности

 

 

 

Транспортный налог, который относится к деятельности организации на общей системе налогообложения, рассчитывается так:

 

 

Транспортный налог, который относится к деятельности организации на общей системе налогообложения

=

Транспортный налог

×

Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения

 

 

 

Транспортный налог, который относится к деятельности организации, облагаемой ЕНВД, рассчитывается по формуле:

 

 

Транспортный налог, который относится к деятельности организации на ЕНВД

=

Транспортный налог

–

Транспортный налог, который относится к деятельности организации на общей системе налогообложения

 

 

 

Сумма транспортного налога распределяется в составе других общехозяйственных расходов. При определении доли доходов и расходов по конкретному виду деятельности используются показатели за месяц, в котором распределяется сумма транспортного налога (авансового платежа).

Налогоплательщики, являющиеся организациями, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по налогу. Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками, являющимися организациями, не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, в соответствии со ст. 83 НК РФ отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Первичные учетные документы по транспортному налогу.

Договор приобретения транспортного средства, в котором указывается марка приобретенного транспортного средства его номер, номер двигателя, первоначальная стоимость транспортного средства.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 КАРТОЧКА УЧЕТА ТРАНСПОРТНЫХ  СРЕДСТВ

Код формы  документа	Код   субъекта	Код подразделения ГАИ _____  Код должн. лица ГАИ _______  Код оператора _____________	Гос. регистр.   знак:
0351805

 

 

1: Код технологической  операции  21: Код регистр. документа ______

_______________________________  _________________________________

2: Дата операции (дд.мм.гг.).    22: Серия, номер регистр.

_______________________________  документа _______________________

3: Гос. регистр. знак _________  23: Код формы собственности _____

_______________________________  _________________________________

4: Прежн. гос. регистр. знак __  24: Код документа, подтв. право

_______________________________  собственности ___________________

5: Идентификационный номер       25: Серия, номер докум., подтв.

(VIN) _________________________  право  собств. ___________________

6: Марка, модель (модификация)   _________________________________

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 4. Регистр информации об объектах основных средств по состоянию на 1 января 2005 года

№ п/п	Показатель	Персональный компьютер	Токарное оборудование	Фрезерное оборудование	Автомобиль легковой
1	2	3	4	5	6
1	Дата приобретения
2	Первоначальная (восстановительная) стоимость, руб.
3	Изменение первоначальной стоимости, руб.
4	Амортизационная группа.
5	Срок полезного использования, мес.
6	Способ начисления амортизации
7	Дата определения направления использования основного средства
8	Принадлежность к основным средствам, используемым при производстве товаров (работ, услуг)
9	Применение специальных коэффициентов
10	Дата начала применения специального коэффициента
11	Величина повышающего (понижающего) коэффициента
12	Дата начисления амортизации
13	Сумма начисленной амортизации, руб.
14	Базовая стоимость основного средства, руб.
15	Срок списания базовой стоимости линейным методом
16	Количество месяцев полезного использования
17	Признак прекращения начисления амортизации (движение основных средств без утраты на них права собственности)
18	Дата начала прекращения начисления амортизации.
19	Основание прекращения начисления амортизации
20	Количество месяцев перерыва в начислении амортизации.
21	Дата окончания прекращения начисления амортизации
22	Основание окончания прекращения начисления амортизации
23	Дата снятия объекта с учета
24	Основание для снятия объекта с учета