Налоги: понятие и сущность

¹ Учетная  политика на 2005 год: Практическое руководство / Под общей ред. В.В. Семенихина. – М.: Издательство Эксмо, 2005. – С. 119

    Федерации, доплата несовершеннолетним за сокращенное  рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для  кормления ребенка, а также расходы  на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;

    8) денежные компенсации за неиспользованный  отпуск в соответствии с трудовым  законодательством Российской Федерации;

    9) начисления работникам, высвобождаемым  в связи с реорганизацией или  ликвидацией налогоплательщика,  сокращением численности или штата работников налогоплательщика;

    10) единовременные вознаграждения  за выслугу лет (надбавки за  стаж работы по специальности)  в соответствии с законодательством  Российской Федерации;

    11) надбавки, обусловленные районным  регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

    12) надбавки, предусмотренные законодательством  Российской Федерации за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

    13) расходы на оплату труда, сохраняемую  в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика;

    14) расходы на оплату труда за  время вынужденного прогула или  время выполнения нижеоплачиваемой  работы в случаях, предусмотренных  законодательством Российской Федерации;

    15) расходы на доплату до фактического  заработка в случае временной  утраты трудоспособности, установленную  законодательством Российской Федерации;

    16) суммы платежей (взносов) работодателей  по договорам обязательного страхования,  а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации. В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам:

    долгосрочного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет  не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой  выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица;

    пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения. При этом договоры пенсионного страхования  и (или) негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий (пожизненно) только при достижении застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление государственной пенсии;

    добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;

    добровольного личного страхования, заключаемым  исключительно на случай наступления  смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.¹

    Совокупная  сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного  страхования жизни работников, пенсионного  страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.²

В случае изменения существенных условий  договора и (или) сокращения срока действия договора долгосрочного страхования жизни, договора пенсионного страхования и (или) договора негосударственного пенсионного обеспечения или их расторжения взносы работодателя по таким договорам, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с момента изменения существенных условий указанных договоров и (или) сокращения сроков действия этих договоров или их расторжения

________________________

¹ Матвеев С.Ю. Организация и ведение налогового учета. – М.: «Налоговый вестник», 2004. – С.16

² Малявкина Л.И. Организация налогового учета // Бухгалтерский учет. – 2002. - № 10. – С. 27

(за  исключением случаев досрочного  расторжения договора в связи  с обстоятельствами непреодолимой  силы, то есть чрезвычайными и  непредотвратимыми обстоятельствами).¹

    Взносы  по договорам добровольного личного  страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда.

    Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включаются в состав расходов в размере, не превышающем десяти тысяч рублей в год на одного застрахованного работника.²

    При расчете предельных размеров платежей (взносов), исчисляемых в соответствии с настоящим подпунктом, в расходы  на оплату труда не включаются суммы  платежей (взносов);

    17) суммы, начисленные в размере  тарифной ставки или оклада (при  выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными  договорами, за дни нахождения  в пути от места нахождения  организации (пункта сбора) к  месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим

__________________________

¹ Федеральный  Закон от 06.08.2001г. № 110 – ФЗ «Налог на прибыль организации»

² Т.Л. Крутякова, Л.М. Гиндзбург. Рациональные схемы  налогового учета и отчетности. –  М.: «АКДИ экономика и жизнь», 2002. – С. 212

    условиям;

    18) суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для работы у налогоплательщика согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями;

    19) в случаях, предусмотренных законодательством  Российской Федерации, начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам налогоплательщика во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров;

    20) расходы на оплату труда работников - доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;

    21) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации  - налогоплательщика, за выполнение  ими работ по заключенным договорам  гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;

    22) предусмотренные законодательством  Российской Федерации начисления  военнослужащим, проходящим военную службу на государственных унитарных предприятиях и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти, в которых законодательством Российской Федерации предусмотрена военная служба, и лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, предусмотренные федеральными законами, законами о статусе военнослужащих и об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;

    23) доплаты инвалидам, предусмотренные  законодательством Российской Федерации;

    24) расходы в виде отчислений  в резерв на предстоящую оплату  отпусков работникам и (или)  в резерв на выплату ежегодного  вознаграждения за выслугу лет,  осуществляемые в соответствии  со статьей 324.1 НК РФ;

    25) другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором. 

    2.2.3.  Амортизируемое имущество 

    Амортизируемым  имуществом в целях главы 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.¹

Амортизируемое  имущество, полученное унитарным предприятием от ______________________

¹ Налоговый  кодекс РФ.Ч.II, Р.VIII, гл.25, ст. 256

    собственника  имущества унитарного предприятия  в оперативное управление или  хозяйственное ведение, подлежит амортизации  у данного унитарного предприятия  в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

    Не  подлежат амортизации земля и  иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).¹

    Не  подлежат амортизации следующие  виды амортизируемого имущества:

    1) имущество бюджетных организаций,  за исключением имущества, приобретенного  в связи с осуществлением предпринимательской  деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

    2) имущество некоммерческих организаций,  полученное в качестве целевых  поступлений или приобретенное  за счет средств целевых поступлений  и используемое для осуществления  некоммерческой деятельности;

    3) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

    4) объекты внешнего благоустройства  (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с _______________________

¹ Сапелкина  А.А. Налоговый учет доходов и  расходов: принципы и подходы к  организации // Финансы. – 2002. - № 4. –  С. 48 

    привлечением  источников бюджетного или иного  аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

    5) продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные  дикие животные (за исключением  рабочего скота);

    6) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

    7) приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

      Из состава амортизируемого имущества  в целях главы 25 НК РФ исключаются основные средства:

    переданные (полученные) по договорам в безвозмездное  пользование;

    переведенные  по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;