Налоги: понятие и сущность

    Введение 

   Основной  целью создания организации является производство продукции, выполнение работ, оказание услуг. Производственный процесс, в ходе которого создается готовая  продукция, выполняются работы, оказываются услуги, связан с определенными затратами. Затраты на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг являются текущими затратами и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место.¹

   Затраты – это стоимость ресурсов, использованных на определенные цели.

   В этом определении следует выделить три момента:

• затраты определяются величиной использованных ресурсов (материальных, трудовых, финансовых);
• величина используемых ресурсов должна быть представлена в денежном выражении для обеспечения соизмерения различных ресурсов;
• понятие затрат должно обязательно соотноситься с конкретными целями и задачами (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, осуществление капитальных вложений, функционирование отдела). Без указания цели понятие затрат становится неопределенным.

В отечественной  практике понятие «расходы» изложено в ПБУ 10/99 «Расходы организации» и  НК РФ.

_________________________

¹ Бурмистрова Л.М. Финансы и бухгалтерский учет предприятия. – М.: Инфра – М, 2004. – С.159

Согласно  ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества.¹

   Не  признается расходами организации выбытие активов:

• в связи с приобретением и созданием внеоборотных активов;
• в качестве вкладов в уставные капиталы других организаций;
• по договорам комиссий, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала;
• в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов;
• в погашение кредита, займа, полученных организацией.

   Например, затраты на приобретение основных средств  в отчетном периоде не будут признаны расходами - к расходам будут отнесены лишь амортизированные отчисления по приобретенным основным средствам.

   Кроме того, ПБУ 10/99 предусматривает ряд  условий для признания расходов в бухгалтерском учете и отчете о прибылях и убытках.

   Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации разделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы (операционные,

_________________________

¹ ПБУ 10/99 «Расходы организации» от 6 мая 1999г. № 33н

внереализационные, чрезвычайные).

   Расходы по обычным видам деятельности связаны с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров; учитываются на счетах учета затрат на производство (20, 23, 25 и др.) и расходов на продажу (44).

   Прочие  расходы не учитываются на счетах учета затрат на производство. В конечном итоге их отражают на счетах 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

   Согласно  НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками.¹

   Обоснованными считаются экономически оправданные  затраты. С этой целью по некоторым  затратам для целей налогообложения  устанавливаются лимиты (нормы расхода), в пределах которых они подлежат признанию, - по оплате суточных при нахождении работников в командировке, полевого довольствия, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и некоторым другим расходам. В бухгалтерском учете подобные расходы признаются по фактическим затратам.

   Документально подтвержденными считаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в установленном законодательством порядке. Следует отметить, что данное условие признания расходов в налогообложении __________________________

¹ Налоговый Кодекс РФ, Ч. 2, Р.Ι, Гл. 25.1,  ст.252, п.1

   не  отличается от признания расходов в  бухгалтерском учете, поскольку  в бухгалтерском учете все  записи в учетных регистрах осуществляются только на основе правильно оформленных  бухгалтерских документов.

   Состав  расходов, признаваемых в налогообложении, несколько отличается от состава расходов, признаваемых в бухгалтерском учете.

   Существенно различаются классификации расходов для целей бухгалтерского учета  и налогообложения. В отличие  от приведенной выше классификации  расходов организации в налоговом учете расходы разделяются на расходы, связанные с производством и реализацией продукции, и внереализационные расходы (без выделения операционных и чрезвычайных расходов).

   Понятие «издержки» используется в основном в экономической теории в качестве понятия «затраты» применительно к производству продукции (работ, услуг). Понятие «затраты на производство» и «издержки производства» можно рассматривать как идентичные.

   В качестве идентичных можно рассматривать  также понятие «затраты на производство и продажу продукции», «издержки производства и обращения» и «расходы по обычным видам деятельности». При этом понятие «издержки производства и обращения» в настоящее время применяется в основном организациями торговли и общественного питания.

    Организации в целях исчисления налога на прибыль  обязаны определять не только выручку  и себестоимость реализованной  продукции (работ, услуг), но и стоимость  основных средств амортизации, нематериальных активов с учетом применяемых  методов, материально – производственных запасов и т.д. в соответствии с НК РФ.

    Расходы в зависимости от их характера, а  также условий осуществления  и направлений деятельности налогоплательщика  подразделяются на расходы, связанные  с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

    1) материальные расходы;

    2) расходы на оплату труда;

    3) суммы начисленной амортизации;

    4) прочие расходы.

    Государство, как один из основных пользователей  учетной информации, у которого есть возможность устанавливать свои правила игры, безусловно, может разработать и утвердить любые правила формирования налоговой базы. Однако при этом оно должно заботиться об эффективности деятельности национальных организаций. Это не только будет способствовать росту поступлений налога на прибыль в бюджет, но и отразится на повышении конкурентоспособности отечественных товаров на мировых рынках. Поэтому каждое нововведение налогового законодательства должно оценивать не только микроэкономические, но и макроэкономические последствия.

    Если  некоторые затраты с равными  основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам  расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы.

    Целью данной работы является отражение правильности формирования расходов в налоговом  учете, их правильное отнесение к  определенному виду расходов, выбор  такого метода учета, при котором  налог на прибыль организаций  будет исчислен в полном объеме.

    Актуальность темы  курсовой работы заключается в том, что определение расходов в НК РФ отсутствует, в связи с этим на основании статьи 11 НК РФ организациям необходимо руководствоваться определением, указанным в ПБУ 10/99 «расходы организации» от 06.05.1999г. № 33н.

    Дипломная работа состоит из трех глав. Первая глава включает в себя понятие  и порядок отражения расходов на производство и реализацию в бухгалтерском  учете. Вторая глава – рассмотрение расходов на производство и реализацию  в налоговом учете. Третья глава - практическое отражение применения расходов на производство и реализацию. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    I. Расходы на производство  и реализацию и  порядок их отражения  в налоговом учете

1. Классификация расходов организации

 

   Как уже отмечалось, в бухгалтерском  учете расходы организации в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности разделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы (операционные, внереализационные, чрезвычайные).

   Данная  классификация расходов положена в  основу содержания формы отчета о прибылях и убытках.¹

   Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров.

   В организациях, предметом деятельности которых является представление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды и прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с указанными видами деятельности. Если указанные виды деятельности не являются предметом деятельности организаций, то расходы по осуществлению этих видов деятельности относятся _______________________

¹ Бухгалтерский учет. Учебник для вузов / Под ред. Ю.А.Бабаева. – М.: Юнити – Дана, 2003. – С.454

   к операционным расходам.

   Расходы по обычным видам деятельности формируются  из расходов:

   •     на приобретение сырья, материалов, товаров  и иных МПЗ;

   •     по переработке материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг;

   •     по продаже продукции (работ, услуг) и товаров.

   Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы принимаются к учету в сумме оплаты этой части расходов и кредиторской задолженности.¹

   При формировании расходов по обычным видам  деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

   •     материальные затраты;

   •     затраты на оплату труда;

   •     отчисления на социальные нужды;

   •     амортизация;

   •     прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).

   Эта группировка является единой и обязательной для организаций всех _______________________

¹ Вещунова Н.Л. Бухгалтерский учет. – М.: Проспект, 2005. – с.121

отраслей  народного хозяйства. Группировка  затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов.

   Экономический элемент расходов - это однородный их вид, который невозможно разложить на составные части (пример - стоимость покупной электроэнергии).

   На  практике под элементом расхода  понимают экономически однородные затраты (материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и др.).

   Операционными являются расходы:

   •     связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  активов организации, а также  прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;