Налоги: понятие и сущность

   При планировании и оценке условно-переменных расходов нужно пользоваться исчисленными коэффициентами зависимости этих расходов от объема производства.

   Коэффициенты  зависимости определяются, как правило, методами корреляционного анализа.

   Размер  постоянных затрат (амортизационные  отчисления по зданиям и сооружениям, заработная плата управленческого персонала, арендные платежи и др.) почти не зависит от изменения объема производства продукции. Из калькуляционных статей в качестве постоянных расходов принимаются общехозяйственные расходы.¹

   В расчете на единицу продукции  постоянные расходы изменяются вместе с изменением объема производства. При этом возникает обратная пропорциональная зависимость.

________________________

¹ Бородин В.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. – М.: Юнити, 2005 – С.109

Следует отметить, что какая-то часть общехозяйственных  расходов может оказаться зависимой от объема производства.

   Например, при значительном увеличении объема производства может быть увеличена заработная плата менеджерам; как правило, улучшается их техническое оснащение (мобильными телефонами, транспортом и др.), может возрасти стоимость телефонных переговоров и т.д.

   Постоянные  расходы, оставаясь независимыми от объема производства, могут изменяться под влиянием других факторов (роста цен при инфляции и др.).

   Эти изменения принимают во внимание при сопоставлении фактической величины общехозяйственных расходов с плановой и должны учитываться при планировании этих постоянных расходов на следующие периоды.¹

   Вместе  с тем указанные и другие подобные изменения, как правило, не оказывают существенного влияния на величину общехозяйственных расходов, поэтому в планировании, учете и контроле общехозяйственные расходы принимаются в качестве постоянных.

   Следует отметить, что затраты являются постоянными  только в пределах определенного  уровня деловой активности (объема производства или продаж). При существенном изменении уровня деловой активности (релевантного уровня) изменяются и постоянные расходы. Поэтому если рассматривать

______________________

¹ Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 07.05.2003) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»

   постоянные  расходы за длительный период времени (несколько лет), то можно заметить ступенчатый характер изменения постоянных расходов.

   Принимаемые в расчет (релевантные) затраты - это  затраты, имеющие отношение к  принимаемому решению; не принимаемые в расчет затраты (нерелевантные) не имеют отношения к принимаемому решению. 

   

6. Классификация затрат для осуществления  контроля и регулирования

 

   Для осуществления контроля и регулирования  затраты классифицируют на:

   •     регулируемые и нерегулируемые;

   •     затраты в пределах норм, плана, сметы  и отклонения от норм, плана, сметы.

   Регулируемыми называются расходы, величина которых  может зависеть от менеджера соответствующего уровня управления; нерегулируемые расходы  не зависят от решений менеджера (как правило, низших уровней управления).¹

   Для руководителя организации почти  все расходы организации являются регулируемыми; для руководителя цеха регулируемыми являются затраты лишь в пределах цеха; для бригадира - только затраты в пределах бригады.

   Деление расходов на регулируемые и нерегулируемые имеет большое значение для установления ответственности за величины расходов по каждому ________________________

¹ Суглобова А.Е. Бухгалтерский учет и аудит. – М.: Кнорус, 2005. – С.378

менеджеру и исполнителю.

   По  возможности осуществления контроля за затратами они подразделяются на контролируемые и неконтролируемые.

   Контролируемые  затраты могут контролироваться работниками

   организации; неконтролируемые затраты не поддаются  контролю со

   стороны работников организации (повышение цен на оборудование

   и топливно-энергетические ресурсы, изменение  ставок отчислений на социальные нужды, налогов и др.).

   Система контроля за затратами предусматривает  их деление на t затраты в пределах норм, плана, сметы и на отклонение от норм, плана, сметы. Выявление указанных отклонений позволяет менеджерам [принимать решения по управлению затратами.¹ 

   

7. Основные  принципы организации  учета затрат на производство

 

   Организация учета затрат на производство продукции  основана га следующих принципах: неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в течение года; полнота отражения в учете всех хозяйственных операций; правильное ________________________

¹ Приказ Минфина РФ N 86н, МНС РФ N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 «Об утверждении порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей»

отнесение расходов и доходов к отчетным периодам; разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения; регламентация состава себестоимости продукции; согласованность фактических показателей себестоимости продукции с нормативными и плановыми.

   Одно  из основных условий получения достоверной  информации о себестоимости продукции - четкое определение состава производственных затрат.

   В нашей стране состав себестоимости  продукции регламентируется государством. Основные принципы формирования этого состава определены НК РФ и ПБУ 10/99 «Расходы организации» (15), которые определили издержки, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), и затраты, производимые за счет соответствующих источников финансирования (прибыли организации, фондов специального назначения, целевого финансирования и целевых поступлений и др.).

   Регламентирующая  роль государства по отношению к себестоимости продукции проявляется также в определении порядка начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам, установлении тарифов отчислений на социальные нужды и др.

   На  основе НК РФ и ПБУ 10/99 министерства, ведомства, межотраслевые государственные объединения, концерны и другие организации разрабатывают отраслевые положения о составе затрат и методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) для подведомственных организаций.

   Для организации бухгалтерского учета  производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических  и аналитических счетов производства и объектов калькуляции.

   В крупных и средних организациях для учета затрат на производство продукции применяют счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету указанных счетов учитывают расходы, а по кредиту - их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах (25, 26, 28, 97) затраты списывают на счета основного и вспомогательного производств.

   С кредита счетов 20 «Основное производство»  и 23 «Вспомогательные производства» списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство.

   В малых организациях для учета  затрат на производство используют, как правило, счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» или только счет 20. Счет 46 целесообразно использовать в организациях, осуществляющих работы долгосрочного характера (строительных, проектных и др.), в которых расчеты производятся не в целом за законченные и сданные работы, а по отдельным этапам работ. Счет 40 используется по необходимости и предназначен для учета выполненной продукции (работ, услуг) и выявления отклонений фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг) от нормативной или плановой себестоимости. Использование данного счета позволяет исключить трудоемкие расчеты по определению отклонений фактической себестоимости от плановой по готовой, отгруженной и реализованной продукции. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    II. Расходы на производство  и реализацию и  порядок их отражения  в бухгалтерском  учете

    2.1. Расходы: понятие и группировка

    2.1.1. Расходы. Группировка расходов 

      В целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

    Расходами признаются обоснованные и документально  подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

    Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

    Под документально подтвержденными  расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.¹

    Расходы в зависимости от их характера, а  также условий осуществления  и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (Приложение Б).Особенности определения расходов, признаваемых для целей налогообложения, для отдельных категорий налогоплательщиков либо ________________________

¹ Манова Л.В. «Налоговый учет» - М.: «Учебно-методический центр при МНС РФ (УМЦ МНС РФ)»,2003. – С. 134

расходов, произведенных в связи с особыми  обстоятельствами, устанавливаются  положениями главы 25 НК РФ.

    Если  некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы.

    Понесенные  налогоплательщиком расходы, стоимость  которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях.¹

    Понесенные  налогоплательщиком расходы, стоимость  которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с  расходами, стоимость которых выражена в рублях.

    Пересчет указанных расходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания таких расходов в соответствии со статьями 272 и 273 НК РФ.

    В целях главы 25 НК РФ суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщиков, не подлежат повторному включению в состав его расходов. 
 
 
 

________________________

¹ Полонский Ю.Д. «Налоговый учет» - М.: «Ось-89», 2003. – С. 67 

    2.1.2. Расходы, связанные с производством и реализацией 

    Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:¹

    1) расходы, связанные с изготовлением  (производством), хранением и доставкой  товаров, выполнением работ, оказанием  услуг, приобретением и (или)  реализацией товаров (работ, услуг,  имущественных прав);

    2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

    3) расходы на освоение природных  ресурсов;

    4) расходы на научные исследования  и опытно-конструкторские разработки;

    5) расходы на обязательное и  добровольное страхование;

    6) прочие расходы, связанные с  производством и (или) реализацией.