Моделирование как метод бухгалтерского учета

     при камеральном варианте счетоводства

     Внешние небалансирующиеся  расчеты (вА). Они возникают тогда, когда организация или предоставила кредит, или получила его. По экономической природе равенство невозможно

     вА_n ≠ вА_i ,

но в  бухгалтерском смысле тут имеется  положение аналогичное ситуации ВА.

     Внутренние  небалансирующиеся  расчеты (ва) имеют место при учете заработной платы, ее начислении и выплате. Эти расчеты никогда не бывают сбалансированными, так как обязательства по ним возникают или же после составления наряда, или отметки в табеле, а начисление выполняется значительно позже, только перед окончанием отчетного периода: 

     ва_n > ва_i ,

     При отражении фактов хозяйственной  жизни возможны три модели:

     а) при диграфическом варианте

       
 
 
 
 

Рис. 3.12. Начисление и выплата заработной платы 

     б) при униграфическом варианте, если идентификация выполняется по начислению, то повторяется предыдущая модель, если по оплате, то последующая;

     в) при камеральном варианте 

       
 
 

Рис. 3.13. Выплата заработной платы

     В этом случае нет начисления, а есть только выплата денег.

     3.4 Модели, связанные с учетом расходов и доходов

     Одним из труднейших понятий в счетоведении, имеющих огромное влияние на счетоводство, следует признать понятия «расходы» и «доходы». Ранее было показано, что существует достаточно много фактов хозяйственной жизни, которые можно при желании отнести или к расходам, или к доходам. Из этого следует, что в ряде случаев собственники сами вправе решать, что они относят к расходам, а что к доходам. Только после этого можно определять прибыль или убыток как разность между доходами и расходами.

     В случае камерального счетоводства только эта модель и работает, ибо ее легко представить уравнением

     Д – Р = α ,

     где Д – доходы, Р – расходы, α  – прибыль.

     В случае патримониального счетоводства эта модель представляет собой только дополнение модели, связанной с исчислением средств организаций, принадлежащих ее собственникам, и общая модель принимает в этом случае следующий вид:

     К₁ – К₀ = Д – Р

     Здесь необходимо строго руководствоваться  принципом дополнительности, ибо, чем точнее будет дана оценка прироста актива, тем сомнительнее окажется финансовый результат, и, наоборот, чем точнее будет исчислен финансовый результат, тем более искаженной окажется оценка актива. Это положение надо рассматривать как неизбежное следствие принципа целостности, который искусственно навязывает бухгалтерам непременно и обязательно двойную запись. 

4 МОДЕЛИРОВАНИЕ ЗАДАЧ,  РЕШАЕМЫХ В СЧЕТОВЕДЕНИИ

     Счетоведение, в сущности, представляет собой моделирование  второго порядка, оно имеет дело с моделями моделей, причем, если сначала  это были модели, связанные с обучением, то в дальнейшем это стали модели самых общих ситуаций, которые, после  интерпретации, могли приводить, приводят и будут приводить к важным практическим выводам.

     В основе моделирования в счетоведении лежат три объективные категории, составляющие суть, основание его  методологии: факт хозяйственной жизни (F), равновесие (R) и структура (S).

     Факт  хозяйственной жизни  служит связующим звеном между предметом и методом бухгалтерского учета. Он выступает предметом, так как подлежит изучению, и он же служит методом, ибо позволяет бухгалтерам, квалифицируя его как хозяйственную операцию, и пользователям данных не только понять хозяйственные процессы, но и управлять ими.

     Наиболее  распространенным носителем информации о фактах хозяйственной жизни  выступает документ. Все, что мы знаем о фактах, мы знаем из документов – информационных носителей, которые отражают динамику хозяйственного механизма, его статику фиксирует инвентаризация – операция по выявлению объема и состава средств и источников предприятия. Факты хозяйственной жизни имеют оценку, которая оказывает решающее значение в деле контроля сохранности ценностей, деятельности должностных и материально ответственных лиц.

     Каждый  факт хозяйственной жизни выступает  единичным, индивидуальным явлением и  все факты составляют идиографию хозяйственных процессов. Однако чтобы  поставить их под контроль, все  индивидуальные единичные факты  надо свести в группы по типам. Это  сведение и предполагает типизацию  фактов в целях их исследования, познания и управления, превращает факты в хозяйственные операции. Таким образом, факт хозяйственной жизни это и есть исходная важнейшая категория счетоведения.

     Равновесие  хозяйственной системы. Счетоведение представляет собой модель хозяйственного механизма, его элементы находятся в состоянии, при котором общая сумма их отклонений от нормативного состояния равна нулю, т.е. система осуществляет свою работу только в том случае, когда элементы механизма находятся в равновесии (R). Счета бухгалтерского учета в его диграфическом варианте представляют собой как бы манометр – «прибор», позволяющий контролировать хозяйственный механизм, в основе которого должны лежать заданные равновесия. Это связано с тем, что каждый факт хозяйственной жизни в заданной системе счетов-манометров не должен нарушать балансового равновесия актива и пассива.

     Приведенное положение было сформулировано в  виде постулатов знаменитого итальянского бухгалтера Джузеппе Росси:

• сумма сальдо всех счетов равна нулю;
• сумма оборотов по всем счетам равна нулю.

     В жизни это достигается двумя  путями: или каждый факт хозяйственной  жизни записывается на двух противоположных  сторонах бухгалтерских счетов, дебет  и кредит, или же в одной графе  со знаком «+» и «-», как это  предлагал Р.Делапорт.

     Совокупность  счетов образует систему, которая фиксирует  динамику хозяйственных процессов, R отражает баланс. Баланс – технический прием, позволяющий определить R; нахождение R с помощью баланса возможно двумя способами:

1. суммируются средства предприятия и из них вычитается сумма кредиторской задолженности.
2. суммируются дебетовые сальдо счетов и отдельно суммируются кредитовые сальдо, оба итога, показывающие R, должны быть тождественны.

     Итак, в балансе, как в модели хозяйственного механизма, приводится итоговое обобщение  движения средств и их источников на определенный момент времени. На практике баланс выступает как первая и  самая важная из отчетных форм; на самом  деле баланс есть «синтез незакрывшихся  счетов» (Леорте и Гильбо), в то время как совокупность отчетных форм, прилагаемых к балансу, является его анализом.

     Структура хозяйственного процесса (S). Принцип целостности бухгалтерского учета задает и структуру. С помощью двойной записи, осуществляющей координацию внутри хозяйственного процесса, моделирование позволяет провести концептуальную реконструкцию не только фактов хозяйственной жизни, но и всего процесса, поместить факт в систему бухгалтерских счетов. Структура обобщает хозяйственные процессы в зависимости от цели, стоящей перед администратором. Именно благодаря структуре мы познаем факты хозяйственной жизни и контролируем работу организации. Если, как полагают, баланс раскрывает только равновесие хозяйственного механизма, т.е. описывает статику, то структура показывает его динамику.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     На  основании данной работы можно сделать  следующие выводы:

     1) моделирование – метод бухгалтерского учета, позволяющий изучать факты хозяйственной жизни и хозяйственные процессы не прямо и непосредственно, а через специально созданные их образы и описания – символы.

     2) Моделирование позволяет: 

• свести все разнообразие документов к их инварианту, т.е. выделить те элементы, которые присутствуют в каждом документе;
• включить в модель только те реквизиты, которые нужны для последующих анализа и/или обработки;
• облегчить алгоритмизацию бухгалтерских задач и их машинную реализацию.

     3) Моделирование есть метод счетоводства  и счетоведения.

     4) Моделирование позволяет описать  хозяйственные процессы в счетоводстве  и методологию учета в счетоведении.

     5) Существуют четыре основания,  по которым выделяются учетные  модели:

• по степени обобщения первичных данных;
• по способу их изображения;
• по подходу к решению задач;
• по ориентации на предмет.

     6) Моделирование счетоводства предполагает  описание задач, решаемых бухгалтерами-практиками. Моделирование счетоведения предполагает  описание трех основных бухгалтерских  категорий: факта хозяйственной  жизни, равновесия и структуры.

     Для всей истории развития бухгалтерского учета характерно движение от изоморфизма  – стремление к максимально полному («зеркальному») отражению хозяйственного процесса, к гомоморфизму, вскрывающему наиболее характерные и принципиально  важные его стороны. История бухгалтерского учета – это история развития моделей, от более простых (изоморфных) к все более сложным и абстрактным (гомоморфным), позволяющим упростить управление хозяйственными процессами и сделать его (управление) более эффективным.

 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

     1)   Медведев М.Ю. Общая теория учета: естественный, бухгалтерский и компьютерный методы. – М.: Издательство «Дело и сервис», 2001. –        с.

     2) Мэтьюс М.Р., Перера М.Х.Б. Теория  бухгалтерского учета: Учебник/Пер.  с англ. под ред. Я.В.Соколова, И.А.  Смирновой. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. – 663 с.

     3)   Соколов Я.В. Основы теории  бухгалтерского учета. – М.: Финансы  и статистика, 2000. 496 с.

     4)  Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Учеб. пособие для студентов вузов. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. – 638 с.