Моделирование как метод бухгалтерского учета

     2) включить в модель только те  реквизиты, которые нужны для  последующих анализа и/или обработки; 

     3) облегчить алгоритмизацию бухгалтерских  задач и их машинную реализацию.

     В рамках этого этапа внутри изоморфизма  выделились такие регистры, как счета  и различные отчетные формы. Первые гомоморфные модели потребовались в дидактических целях. Предполагалось, что основными моделями, как отмечалось, выступают счета и информационные связи между ними, именуемые в просторечии проводками. Проводки – это некоторые модели, описывающие реальные ситуации, раскрывающие экономические и правовые отношения участников хозяйственного процесса. Первоначально они возникли в виде «самолетиков». (В России их ввел Е.Е. Сиверс.). Например, поступили от поставщиков и оприходованы товары – 200 000 руб. 

                             Расчеты с поставщиками

                       Товары                              и подрядчиками

            200 000                                                            200 000 
 

     Этот  вариант модели ориентирован на бухгалтерский  баланс: товары показываются в активе (слева), а расчеты с поставщиками и подрядчиками – в пассиве (справа). Если же педагог ориентировался на счета и двойную запись, то модель приобретала иной вид: 

         Расчеты с поставщиками

               и подрядчиками                                     Товары

                                200 000                           200 000 
 

     Модели  Сиверса привели к революции  в учете, ибо означали отказ от изоморфизма, при котором обучение проводилось непосредственно на бланках первичных документов и регистров. До Сиверса учащиеся просто заполняли учетные книги, ведомости, отчетные формы, взятые из практики, и тем самым считалось, что обучение приближается к жизни. Гомоморфные модели считались ненужной схоластикой, так как в жизни нет «самолетиков». На самом деле, на каждом предприятии были свои варианты учетных регистров (счетов), и ученик, переходя из аудитории в контору, сталкивался с не известным ему регистром счета и терялся, ибо не знал, что такое инвариант, не понимал гомоморфизма прямой модели.

     Со  временем во всех странах стала использоваться модель Сиверса, получившая на Западе название Т-модель. Новым этапом стал процесс трансформации Т-моделей в иконографические структурные модели, где каждый счет изображается в виде геометрической фигуры, характеризующей его юридическую и/или экономическую природу.

     

     

       

Рис.2.1. Структурная модель поступления товаров 

     Такие модели уже встречались у Сиверса, но получили широкое признание и  распространение благодаря Э.Шмаленбаху. Это, в сущности, граф, вершинами  которого выступают счета, а ребрами  проводки. Вершины здесь характеризуют  природу счета. Так, квадрат подчеркивает, что в юридическом смысле речь идет об агенте, лице, находящемся в  штате предприятия и материально  отвечающем за полученные им и принятые на хранение и продажу товары –  это юридическая мантия. В экономической  мантии – это оборотные средства, материальные ресурсы, в которые  вложены деньги с тем, чтобы после  их продажи получить новые деньги.

     Треугольник означает, что счет предназначен для  учета расчетов, и у предприятия  возникло обязательство перед поставщиком  за полученные товары – это юридическая мантия. В экономической мантии речь идет о кредите, полученном предприятием.

     Иконографические  модели привнесли революцию в  преподавание учета, ибо теперь студент  легко запоминал проводки благодаря  их внешнему виду. Использование в  преподавании вместо бухгалтерских  регистров моделей счетов коренным образом изменило задачи обучения, вместо тренировки учащихся в заполнении бланков, карточек и учетных книг приступили к изучению логики учетного и хозяйственного процессов.

     Как видим, учебная практика была первым мощным толчком к моделированию  проводок. И очень интересным его  продолжением стала попытка с  помощью алгебры, построив ряд балансовых уравнений, дать модель бухгалтерского баланса. Ее классический вид: 

А=П,                                         (1)

где А – актив  и П – пассив. 

     Поскольку факты хозяйственной жизни влияют на баланс по-разному, бухгалтеры используют четыре уравнения, позволяющих свести все многообразие фактов к четырем типам: 

А + а  – а = П                                                    (2)

А = П + в  – в                                                    (3)

А + с = П + с                                                    (4)

А – d = П – d                                                    (5) 

     Уравнения (2) и (3) не меняют итог баланса и называются пермутациями.

     Уравнения (4) и (5) меняют итог баланса и называются модификациями.

     С того момента, как были введены эти  четыре уравнения, смысл учета изменился, ибо теперь-то и появилось чистое счетоведение, поскольку стало возможно говорить о пермутации и модификации  учетных объектов, совершенно игнорируя  как сами объекты, так и их содержание.  

3 Моделирование задач, решаемых в счетоводстве

     По  содержанию можно выделить две группы задач: одни связаны с оценкой  имущественного положения организации, другие – с исчислением финансового  результата.

     Первая  группа предполагает четыре подгруппы  частных задач:

• определение стоимости внеоборотных средств;
• контроль движения оборотных средств;
• учет расчетов;
• исчисление стоимости средств предприятия, свободного от долгов.

     Вторая  группа включает две подгруппы частных  задач:

• исчисление расходов;
• исчисление доходов.

     Эти задачи, в их совокупности, и составляют предмет счетоводства и счетоведения.

     3.1 Модели, связанные с учетом внеоборотных средств

     Внеоборотные  средства в камеральной бухгалтерии можно определить как уже понесенный расход, относящийся к моменту их оплаты, а для патримональной – как понесенные (капитализированные) расходы, относимые согласно принципу идентификации на последующие отчетные периоды. Причем эти периоды задаются заранее (a priori) и редко соответствуют реальным срокам эксплуатации объекта. Например, купили машину, ее эксплуатация рассчитана на 10 лет, реально она может эксплуатироваться от 8 до 12 лет. Тем не менее, ее стоимость будет отнесена на расходы в течение 10 лет.

     Моделирование учета внеоборотных и оборотных  средств может быть проведено  с помощью схем, вершины которых  следует представить в виде геометрических фигур (проводки со знаком «+» - в виде прямых линий, со знаком «-» - в виде линий пунктирных).

     

             материальные ценности                                       финансовые результаты 
 

     

               расчеты                                                                    выполнение договорных

                                                                                                                                                         обязательств

            

                     деньги                                                                      

                                                                                                       бухгалтерская запись (+)

                    регулирование оценки                                           бухгалтерская запись (-) 

     Теперь  выделим две определяющие модели – прямую и косвенную:

     1) Прямая модель

     

       

     Счета 01 «Основные средства», 44-2 «Издержки обращения».

     Модель  показывает, что стоимость машины будет списываться на затраты  в течение t лет (в данном примере в течение 10 лет).

     2) Косвенная модель

       
 
 

     Счет 02 «Амортизация основных средств».

     Модель  демонстрирует списание расходов в  течение t лет, но при этом на счете «Основные средства» сохраняется первоначальная стоимость машины.

     а) В производственном учете износ  основных средств

• - или включается в себестоимость;
• - или подобно учету в торговле, относится на расходы отчетного периода.

     б) Во всех случаях износ основных средств  вместо счета 44-2 «Издержки обращения» можно относить или в дебет счета 90 «Реализация», или счета 99 «Прибыли и убытки».

     в) В каждый отчетный период в течение  t лет можно отражать износ основных средств равномерно, по ускоренной или замедленной схеме.

     3.2 Модели, связанные с учетом оборотных средств

     В отличие от предыдущей группы задачи учета оборотных средств предполагают, согласно принципу идентификации, констатацию  затрат тогда, когда ценности (оборотные  средства) будут списаны в расход, а в расход они должны быть списаны  тогда, когда выбывают из организации. Разберем моделирование таких задач  на примерах учета товаров.

     В основу моделей положено понятие  «черного ящика», где на входе и  выходе отражается количество поступающих (q) и отпускаемых товаров (q_і) и их стоимость (p_iq_i). Такая комбинация информационных каналов на входе и выходе обусловливает и выбор измерителя для учета запасов; он может быть натуральным, стоимостным, натурально-стоимостным.

     Между q_n входа и q_s выхода есть определенная корреляционная связь. Она может быть измерена с помощью коэффициента когерентности η 

           q_n

      η =    q_s , 

     где q_n - поступление материалов,

           q_s - списание материалов. 

     Чем ближе будет значение η к единице, тем стабильнее функционирование системы. Все отклонения значения коэффициента от единицы происходят в результате изменения материальных запасов.

     Если  учет товаров ведется только в  натуральном измерении, то практикуется камеральный вариант счетоводства. В униграфическом варианте возможно ведение учета как в натуральном, так и денежном измерении. Диграфический вариант требует непременно или натурального и стоимостного измерения, или же только стоимостного.

     В торговле обычно преобладает порядок, согласно которому при продаже товаров всегда возникают две цены: та, по которой продается товар, и та, по которой его купили. В связи с этим в синтетическом учете следует выделять различия между ценой на входе (покупная, заготовительная цена – p’) и ценой на выходе (отпускная, реализационная цена - p).