Модель аудиторского риска. применение

Рис. 3. Использование  внутрихозяйственного контроля в аудите

Таким образом, если аудитор пришел к выводу, что у  данного экономического субъекта риск контроля максимальный, то он вправе отказаться от тестирования контрольных моментов, но осуществить строгую, тщательную проверку финансово-хозяйственных  операций по их существу для получения  высокой степени уверенности  в доброкачественности собранных  им аудиторских свидетельств (доказательств). Менее чем максимальный риск контроля требует других решений аудитора; в этих случаях предпочтительно  первоначальное тестирование контрольных  моментов, при совершенно низком риске  контроля целесообразна запись результатов  тестирования. Разработка и проведение проверок по существу в этих случаях  могут осуществляться по-разному, в  зависимости от того уровня уверенности, который может быть оценен как  приемлемый для данных целей аудита. Здесь могут быть уместными преимущественно  аналитические методы (аналитические  аудиторские процедуры) и обстоятельные  проверки по существу.

Заключение

Подводя итоги, необходимо отметить, что при планировании аудита аудитор обязан учесть факторы, которые  могут вызвать существенные искажения  бухгалтерской отчетности. На основе анализа того, какое значение уровня существенности принимает аудитор  для проверки и каковы особенности  остатков и оборотов по счетам бухгалтерского учета, аудитор обязан решить, какие  статьи учета он будет изучать  особенно внимательно и в каких  случаях будет применять аудиторскую  выборку и (или) аналитические процедуры  с тем, чтобы снизить общий  аудиторский риск до приемлемо низкого  уровня.

Также аудитор обязан принимать во внимание, что между  уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость:

а) чем выше уровень  существенности, тем ниже общий аудиторский  риск;

б) чем ниже уровень  существенности, тем выше аудиторский  риск.

В случае, если по ходу выполнения аудиторской проверки аудитор  принимает решение об использовании  более низких значений уровня существенности, он обязан принять меры по снижению аудиторского риска, для чего ему  следует уточнить значения риска  средств контроля и риска необнаружения  следующим образом:

а) снизить, если это  возможно, риск средств контроля, для  чего необходимо предусмотреть выполнение в ходе проверки дополнительных процедур тестирования средств контроля;

б) снизить, если это  возможно, риск необнаружения.

При этом следует  иметь в виду, что значения внутрихозяйственного риска остаются постоянными и  могут измениться лишь в случае обнаружения  в ходе проверки объективно существующих фактов, не учтенных в ходе подготовки общего плана проверки.

Список литературы:

Аренс Э. А., Лоббек Дж. К. "Аудит". М.: Финансы и статистика, 1995.

Барышников Н.П. "Организация  и методика проведения общего аудита", Москва, "Филин", 1996.

Журнал "Аудиторские  ведомости", 1997 г., №№ 1 - 3, 7, 9.

Овсийчук М.Ф. "Аудит. Организация. Методика проведения", Москва, "Интех", 1996.

Терехов А. А. "Аудит". -М.: Финансы и статистика, 1998.

Приложения

Приложение 1

Взаимосвязь между  компонентами аудиторского риска